訴願決定書

臺北市政府 102.07.17. 府訴一字第10209102500號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 101年地價稅事件，不服原處分機關民國102年3月26日北市稽法乙字第 102301480
00號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市萬華區○○段○○小段○○、○○地號土地（宗地面積各為178、820平方公
尺，權利範圍均為 115/9545，下稱A地；地上建物門牌為本市萬華區○○路○○巷○○弄○
○號○○樓，權利範圍為全部，下稱 A屋）；及同段同小段○○、○○地號土地（宗地面積
各為 282、735平方公尺，權利範圍均為 141/8170，下稱B地，地上建物門牌為本市萬華區
○○路○○巷○○弄○○號○○樓，下稱 B屋），原經原處分機關所屬萬華分處（下稱萬華
分處）核定按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣民國（下同） 101年地價稅開徵，訴願人於
101年11月6日向萬華分處申請A、B地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處審認A地
符合土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，另 B屋並無訴願人或其配偶、直系
親屬辦竣戶籍登記，乃以101年11月29日北市稽萬華乙字第10131185200號函核定A地自101年
起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅； B地仍按一般用地稅率課徵地價稅，並核定A、B地10
1年地價稅計新臺幣（下同）5,618元。訴願人不服，於102年2月18日向本府提起訴願，經原
處分機關依稅捐稽徵法第35條規定，以102年 2月20日北市稽法乙字第10230148010號函通知
訴願人應踐行復查程序，並副知本府法務局。本府法務局乃以102年2月23日北市法訴癸字第
10236094600號函將該案移請原處分機關依復查程序辦理。嗣經原處分機關以102年 3月26
日北市稽法乙字第 10230148000號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於102年 4月1日
送達，訴願人仍不服，於102年4月30日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢
卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地
價稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地
面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅
率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定：「自用住宅用地面積及處數限
制補充規定......（二）自用住宅面積及處數限制......6、一處之認定(1)土地所有權
人同址設籍之配偶或未成年之受扶養親屬，另有土地供其已成年之直系親屬設籍居住，
申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅者，並無一處之限制。亦即每一所有權人之土地
，在不超過土地稅法第十七條之面積限制內，如符合其他相關規定，均得申請適用自用
住宅用地稅率。 (2)相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅需要
而打通或合併使用者，合併認定為一處。 (3)夫妻個別所有相鄰之兩棟房地，為適應自
用住宅需要，房屋經打通合併使用者，合併認定為一處。」
財政部87年 2月4日臺財稅第871057801號函釋：「主旨：○先生繼承原按自用住宅用地
課徵地價稅之土地，於申請期限過後始申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，可否以未
接獲稽徵機關輔導函為由，准予受理一案。說明：二、查本部為改進土地所有權人申請
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，前經於83年7月25日以臺財稅第831602961號函核釋
，繼承土地於查註財產稅欠稅時，須確實輔導當事人填寫『地價稅自用住宅用地申請書
』申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，或於接獲地政機關地籍異動通報時，通知當事
人於10月 7日（編者註：現為 9月22日）前提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
本案稽徵機關並未確實依本部上開函釋規定，輔導當事人申請適用特別稅率課稅，嗣後
當事人補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續，如經查明符合稅法規定自用住
宅用地要件者，應准按自用住宅用地稅率計徵。」
二、本件訴願理由略以：請撤銷原核定之稅額，按自用住宅用地稅率課徵地價稅。20年前因
A屋狹小僅容1人居住，遂購買B屋，並向萬華分處辦理登記併入 A屋至今。過去信賴稅
單所示合併計入自用住宅用地之稅額，導致損失，應予補償。
三、查本件訴願人所有 A、B地及A、B屋原為其母親○○○○（100年3月6日死亡）所有，經
萬華分處審認 A、B地於○○○○持有期間，其中A屋有○○○○本人及訴願人設立戶籍
， B屋有○○○○之次女○○○等設立戶籍，符合土地稅法第 9條自用住宅用地之規定
，乃核定A、B地按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣○○○○於 100年3月6日死亡，訴
願人於 100年10月31日辦竣繼承登記，經萬華分處審認系爭土地之所有權人已有變動，
原核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因事實消滅，且土地所有權人未申請按自用
住宅用地稅率課徵地價稅，乃核定 A、B地改按一般用地稅率課徵地價稅。嗣101年地價
稅開徵，訴願人於101年11月6日向萬華分處申請A、B地改按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，經該分處查得訴願人僅設立戶籍於A屋；B屋並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶
籍登記；另經該分處於 101年11月26日派員現場勘查，A、B屋並未相鄰而無打通或合併
使用之情事，有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料、臺北市不動產數位資料庫土地
及建物資料查詢、地籍資料異動索引查詢及萬華分處 101年11月26日現勘照片13幀等影
本附卷可稽，是原處分機關核定A地自101年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅； B地
仍按一般用地稅率課徵地價稅，並核定A、B地101年地價稅計5,618元，自屬有據。
四、至訴願人主張20年前因 A屋狹小僅容1人居住，遂購買B屋，並向萬華分處辦理登記併入
A屋至今，應按自用住宅用地稅率課徵地價稅等語。按土地稅法第 9條規定所稱「自用
住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。次依前揭適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定
，相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬 1人，為適應自用住宅需要而打通或合併使用
者，合併認定為1處。本件訴願人於100年10月31日辦竣繼承登記取得系爭A、B地及A、B
屋，雖 A地因訴願人於A屋辦竣戶籍登記，且A屋並無出租或供營業使用，符合土地稅法
第 9條自用住宅用地規定，惟查 B屋並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，且
並無與 A屋相鄰而打通或合併使用之情事，不符自用住宅用地之要件， B地自不得適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅。是原處分機關核定 A地自101年起適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅； B地仍按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。
另訴願人請求國家賠償乙節，業由本府法務局（兼辦國家賠償業務）處理在案，並非本
件訴願審議範圍，併予敘明。從而，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規
定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇
委員蔡立文
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
中華民國 102 年 7 月 17 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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