訴願決定書

臺北市政府 102.07.31. 府訴一字第10209113500號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 101年地價稅事件，不服原處分機關民國102年3月7日北市稽法乙字第10133042300
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市萬華區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積為 199平方公尺，權利
範圍為 14分之8，應有部分面積為113.71平方公尺，下稱系爭土地；其地上建物門牌：本市
萬華區○○街○○段○○號○○樓至○○樓及○○號○○樓至○○樓，下稱系爭建物），原
經原處分機關所屬萬華分處（下稱萬華分處）核定其中面積 93.76平方公尺部分按自用住宅
用地稅率，其餘面積 19.95平方公尺部分按一般用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人於民國（下
同）101年9月18日向本市建成地政事務所申請並經核准登記其所有之系爭建物中建物門牌本
市萬華區○○街○○段○○號○○樓、○○號○○樓（即 xxx建號建物）之建築基地權利範
圍為 140000分之79999；建物門牌本市萬華區○○街○○段○○號○○樓、○○號○○樓（
即xxx建號建物）之建築基地權利範圍為140000之1，復於101年9月20日填具地價稅自用住宅
用地申請書，向萬華分處申請系爭 xxx建號建物登記之建築基地即系爭土地面積113.71平方
公尺，按自用住宅用地稅率課徵地價稅。經該分處審認訴願人所有系爭 xxx建號建物登記之
土地持分，與該建物依其面積比例計算應分配之土地面積顯不相當，乃以101年10月1日北市
稽萬華甲字第10131030700號函核定訴願人所有系爭xxx建號建物面積占系爭建物總樓地板面
積之比例計算應分配之系爭土地面積39.8平方公尺部分，連同使用情形符合自用住宅用地規
定之系爭建物門牌號碼○○號○○樓、○○號○○樓、○○號○○樓等建物面積占系爭建物
總樓地板面積之比例計算應分配之系爭土地面積共計 93.76平方公尺，仍按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，其餘 19.95平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以102年3月7日北市稽法乙字第10133042300號復查決定：「復查駁回。」該復
查決定書於102年3月11日送達，訴願人仍表不服，於102年4月10日經由原處分機關向本府提
起訴願，5月9日補充訴願理由，5月16日補正訴願程式，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項前段規定：
「地價稅基本稅率為千分之十。」第17條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地
價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積未超
過七公畝部分。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得土地所
有權之日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵。土地所有權人與其配偶及未成年之
受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定：「自用住宅用地面積及處數限
制補充規定：（一）自用住宅用地基地之認定1.自用住宅用地之基地，以建築改良物所
有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全部基地地號，以建築管理機關核發之『建
造執照』或『使用執照』所載之基地地號，或地政機關核發之『建築改良物勘查結果通
知書』或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準......（二）自用住宅面積及處數限
制1.僅部分供自用住宅使用，其適用自用住宅用地稅率面積之認定 (1)同一樓層房屋部
分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，准按房屋
實際使用情形所占土地面積比例認定之。 (2)房屋為樓房（含地下室），不論是否分層
編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之......6.一
處之認定...... (2)相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅需要
而打通或合併使用者，合併認為一處......。」
二、本件訴願及補充理由略以：訴願人依規定辦理系爭xxx、xxx建號建物之基地權利範圍登
記，無取巧規避稅負；土地稅法施行細則第 4條並無須直系親屬同意之規定，且地價稅
自用住宅用地申請書並無直系親屬同意之欄位，復查決定以訴願人三子○○○暫不同意
由訴願人申請自用住宅用地稅率為由，主張須徵詢訴願人直系親屬同意，增加法律所無
之限制，顯然違背法令。系爭 xxx建號建物全部供自用住宅使用，自應按建築改良物所
有權狀記載基地範圍面積113.71平方公尺全部按自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅。
三、查訴願人於101年9月20日填具地價稅自用住宅用地申請書，向萬華分處申請系爭 xxx建
號建物登記之建築基地即系爭土地面積113.71平方公尺，按自用住宅用地稅率課徵地價
稅。經萬華分處審認系爭 xxx建號建物登記之土地持分，與該建物依其面積比例計算應
分配之土地顯不相當，乃核定訴願人所有系爭 xxx建號建物面積占系爭建物總樓地板面
積之比例計算應分配之系爭土地面積39.8平方公尺部分，連同使用情形符合自用住宅用
地規定之系爭建物門牌號碼○○號○○樓、○○號○○樓、○○號○○樓等建物面積占
系爭建物總樓地板面積之比例計算應分配之系爭土地面積共計 93.76平方公尺，符合土
地稅法第 9條及第17條規定，仍按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘 19.95平方公尺
按一般用地稅率課徵地價稅。有建物門牌綜合資訊、地價稅自用住宅用地申請書、戶政
連線戶籍資料、自用住宅用地課徵地價稅處理意見表及房屋稅主檔查詢畫面等影本附卷
可稽。原處分自屬有據。
四、至訴願人主張自用住宅用地，並無須經直系親屬同意之規定；又系爭xxx 建號建物全部
供自用住宅使用，該建築改良物所有權狀記載之基地面積113.71平方公尺，應全部按自
用住宅用地優惠稅率課徵地價稅等語。按土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬
，適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1處為限；自用住宅用地之基地，以建築改
良物所有權狀記載之基地地號為準；房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編訂門牌
或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定自用住宅面積，為土地
稅法第17條第 3項及適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點所明定。經查系
爭建物登記層數為5層，第1層至第5層之建號分別為xxx、xxx、xxx、xxx、xxx，每層建
物總面積均為158平方公尺，系爭建物總面積計為790平方公尺（158× 5= 790），又上
開建號均各編訂有 2門牌號碼，xxx建號之門牌號碼為本市○○街○○段○○號○○樓
、○○號○○樓， xxx建號之門牌號碼為同路段○○號○○樓、○○號○○樓， xxx建
號之門牌號碼為同路段○○號○○樓、○○號○○樓， xxx建號之門牌號碼為同路段○
○號○○樓、○○號○○樓， xxx建號之門牌號碼為同路段○○號○○樓、○○號○○
樓，系爭建物所有權狀記載之基地為系爭土地，面積為 199平方公尺。又依卷附自用住
宅用地課徵地價稅處理意見表記載，系爭建物門牌號碼○○號○○樓（面積56.2平方公
尺）及○○號○○樓、○○號○○樓與○○號○○樓、○○號○○樓彼此相鄰，並有打
通合併供住家使用之情形。本件訴願人於 98年2月20日將其戶籍遷入系爭建物門牌號碼
○○號○○樓， 101年9月20日向萬華分處申請系爭xxx建號建物登記之建築基地即系爭
土地面積 113.71平方公尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅，與前開適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅認定原則第 4點自用住宅面積及處數限制規定，按各層房屋實際使用情
形所占土地面積 39.8平方公尺（199×158/790=39.8），顯不相當。惟因系爭建物門牌
號碼○○號○○樓、○○號○○樓、○○號○○樓及○○號○○樓、○○號○○樓彼此
相鄰，並有打通合併使用之情形，○○號○○樓房屋所有權人為訴願人之長子○○○，
○○號○○樓、○○號○○樓房屋所有權人為訴願人之次子○○○，且其等 2人均放棄
享有自用住宅用地之優惠稅率，同意由訴願人據以申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，是原處分機關將該等房屋面積所占系爭土地面積比例，亦計入訴願人得享有之自用住
宅用地範圍，核定訴願人所有系爭土地部分面積93.76平方公尺﹝199×（56.2+158+158
）/790=93.76﹞，符合土地稅法第 9條及第17條規定，仍按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，其餘 19.95平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。復查訴願人三子○○
○表示，其所有系爭建物門牌號碼○○號○○樓若符合自用住宅用地之條件，其將申請
自用住宅用地優惠稅率，無法同意由訴願人申請，及系爭建物門牌號碼○○號○○樓借
朋友使用，無法申請自用住宅用地優惠稅率，有原處分機關100年 1月7日對○○○所作
談話筆錄及100年1月17日公務電話紀錄在卷可憑。是原處分機關為免訴願人三子○○○
日後申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅之權利受有影響，而未將訴願人三子○○○所
有之系爭建物門牌號碼○○號○○樓、○○號○○樓之房屋面積所占系爭土地面積比例
，計入訴願人得享有之自用住宅用地範圍，亦無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原
處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 102 年 7 月 31 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3 段1巷1號）

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