訴願決定書

臺北市政府 102.08.28. 府訴一字第10209130200號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國102年5月30日北市稽法乙字第 10231428200
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同） 100年2月3日立約購買本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地
（地上房屋門牌號碼為本市中山區○○○路○○巷○○號○○樓，下稱系爭房屋），並於10
0年3月22日辦竣所有權移轉登記。嗣於100年5月19日立約出售本市中山區○○段○○小段○
○地號持分土地（地上房屋門牌號碼為本市中山區○○路○○巷○○號○○樓）。旋訴願人
於100年6月30日向原處分機關所屬中北分處（下稱中北分處）申請依土地稅法第35條規定就
其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，經該分處以 100年7月5日北市
稽中北甲字第10032631700號函核准退還土地增值稅計新臺幣（下同）14萬4,696元。嗣中北
分處辦理 102年重購土地清查時，查得系爭房屋自101年8月29日起至102年2月21日查獲日止
，並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，已不符自用住宅用地之規定，乃依土地稅
法第37條規定，以102年 2月21日北市稽中北甲字第10237738000號函通知訴願人追繳原退還
之土地增值稅計14萬 4,696元。訴願人不服，於102年3月25日申請復查，經原處分機關以10
2年5月30日北市稽法乙字第10231428200號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於102年
6月 4日送達，訴願人仍不服，於102年6月20日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯
。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第34條第1項前段、第2項
規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非都
市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十
徵收之。」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」
第35條第 1項第1款、第2項規定：「土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成
移轉登記或領取補償地價之日起，二年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價
超過原出售土地地價或補償地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關
申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用
地出售或被徵收後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部
分，仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登
記之日起二年內，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之。」第37條規定：「土地所
有權人因重購土地退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內
再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重
購之土地，改作其他用途者亦同。」
財政部83年 6月9日臺財稅第831596661號函釋：「查土地稅法第37條規定之立法意旨，
係為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售，或轉作其他用途，以逃漏土地增值稅。
土地所有權人重購自用住宅用地，經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後，如有因
子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶籍遷出或未設於該地
，尚難謂已改作其他用途，倘經查明實際上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事
者，可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○所有土地經核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地
，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自用
住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地為準。查本部83年6月9日臺財稅第831596661 號函釋，土地所
有權人重購自用住宅用地，申請退還土地增值稅後，戶籍因子女就學需要等原因遷出或
未設於該地，倘經查明實際上仍作自用住宅使用未改作其他用途者，可免依同法第37條
規定追繳原退還稅款，係因上開土地於出售及購買時已符合首揭法條自用住宅用地之規
定，其於同法第37條規定 5年期限內並未移轉或改作其他用途，且實際上仍作自用住宅
使用，自免依同條規定追繳其已退還之土地增值稅。至於地價稅是否依自用住宅用地稅
率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍
登記為要件。」
二、本件訴願理由略以：訴願人於101年5月間至中北分處洽公時，該分處櫃台人員以電腦查
調出訴願人資料後，建議將土地價值最高者申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願
人乃依其建議於101年8月29日將戶籍由系爭房屋遷至訴願人所有之本市中山區○○○路
○○巷○○號○○樓房屋。訴願人不懂稅法規定，若非櫃台人員之建議，訴願人不會為
區區之地價稅來交換被補徵14萬餘元之土地增值稅款。訴願人雖戶籍遷出但實際仍居住
在系爭房屋。請詳查。
三、查訴願人於100年 2月3日立約購買本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地（地上
房屋為系爭房屋），並於100年3月22日辦竣所有權移轉登記。嗣於100年5月19日立約出
售本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地（地上房屋門牌號碼為本市中山區○○
路○○巷○○號○○樓）。旋訴願人於100年6月30日向中北分處申請依土地稅法第35條
規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，並經該分處核退土
地增值稅計 14萬 4,696元在案。嗣中北分處辦理102年重購土地清查時，查得系爭房屋
自 101年8月29日起至102年2月21日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶
籍登記，不符合自用住宅用地規定，有土地增值稅（土地現值）申報書、土地、建物登
記謄本、訴願人戶政連線戶籍資料及遷徙紀錄查詢資料等影本附卷可稽。是中北分處依
土地稅法第37條規定追繳原退還訴願人之土地增值稅款計14萬 4,696元，自屬有據。
四、至訴願人主張其不懂稅法規定，係依中北分處櫃台人員建議將戶籍遷出，其雖戶籍遷出
但實際仍居住在系爭房屋等語。按土地稅法第37條規定，土地所有權人因重購土地退還
土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起， 5年內改作其他用途者，除就
該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款。復按土地稅法第9 條
規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地。又按財政部83年 6月9日臺財稅第831596661號函
釋意旨，土地所有權人經核准依土地稅法第35條規定退還土地增值稅後，如有因子女就
學需要、因公務派駐國外或土地所有權人死亡等原因，致戶籍遷出或未設於該地者，因
不違反避免土地所有權人逃漏土地增值稅之立法意旨，難謂已改作其他用途，倘經查明
實際上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事者，可免依同法第37條規定追繳原退
還稅款。再按臺北高等行政法院98年6月4日97年度訴字第2816號判決意旨，上開函釋所
述，係財政部遷就現實，核與土地稅法規定未盡相合，縱認得以適用，解釋上應嚴格限
於該函釋所列舉之「因子女就學需要」、「因公務派駐國外」、「土地所有權人死亡」
原因，始得免依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款。經查訴願人所有之本市中山區○
○○路○○巷○○號○○樓房屋（下稱21號 3樓房屋）坐落之土地原按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案，嗣訴願人於 100年 2月22日將其戶籍自上開○○號○○樓房屋遷至
本市中山區○○路○○巷○○號○○樓，於100年6月24日將其戶籍遷至系爭房屋，於10
0年6月30日向中北分處申請依土地稅法第35條規定就其已納土地增值稅額內，退還不足
支付新購土地地價之數額，並經該分處核退土地增值稅。嗣中北分處查得訴願人所有上
開○○號○○樓房屋坐落土地自訴願人100年2月22日戶籍遷出至101年3月16日查獲日止
，並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用
地特別稅率之規定，以 101年3月16日北市稽中北乙字第10130070800號函通知訴願人，
上開○○號○○樓房屋坐落土地應自 101年起改按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人乃
於101年8月29日將戶籍自系爭房屋遷出，同日將戶籍遷入上開○○號○○樓房屋，於10
2年8月30日向中北分處申請該○○號○○樓房屋坐落土地按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，並經該分處以 101年9月3日北市稽中北乙字第10131607200號函核定准自101年起按
自用住宅用地稅率課徵地價稅。是訴願人將其戶籍遷出系爭房屋之原因，係為將戶籍遷
入上開○○號○○樓房屋，使該房屋所坐落之土地得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
，核非上開財政部函釋意旨所列舉之事由，尚難謂其並未改作其他用途，而得免依土地
稅法第37條規定追繳原退還稅款，是訴願主張，不足憑採。從而，原處分機關復查決定
駁回復查申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（請假）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 102 年 8 月 28 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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