訴願決定書

臺北市政府 102.10.30. 府訴一字第10209162400號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 102年8月7日北巿稽法甲字第 10232289200
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）94年 5月取得本巿信義區○○段○○小段○○地號持分土地所有
權（宗地面積4,161平方公尺，權利範圍1168/100000），嗣於102年2月因拍賣取得同筆
地號持分土地（權利範圍為2711/100000）及其上門牌號碼為本市信義區○○路○○段
○○號○○樓之○○房屋（下稱系爭房屋）所有權。旋訴願人於 102年5月1日立約出售
其所有上開2筆持分土地（前後共取得權利範圍3879/100000），出售權利範圍30/10000
0 （下稱系爭土地）及系爭房屋之共有部分（即本巿信義區○○段○○小段○○建號，
權利範圍 7489/100000），出售權利範圍（377/100000）予案外人○○○，並委託代理
人○○○於同日向原處分機關所屬信義分處（下稱信義分處）申報系爭土地移轉現值及
xxx建號部分房屋契稅，隨於 102年5月15日撤銷契稅申報，並申請更正，該分處審認訴
願人所有持分土地係分次取得後分次移轉，難以認定系爭土地為何次購入之部分，乃依
財政部78年 3月31日臺財稅第 780024585號函釋意旨，按各次取得土地之比例認定系爭
土地之原地價，並以 102年5月21日北巿稽信義增字第10270136500號函核定系爭土地應
納土地增值稅為新臺幣（下同）11萬 5,323元。訴願人不服，於102年6月17日申請復查
。
二、嗣經信義分處查得訴願人復於102年5月21日再次就其 102年5月1日立約出售上開其所有
系爭房屋之共有部分予案外人○○○申報契稅，該分處審認系爭土地為102年2月拍賣取
得，應以該取得時認定系爭土地之原地價，原核定有誤，乃改依更正程序辦理，以 102
年 6月24日北巿稽信義甲字第 10240433200號函核定系爭土地應納土地增值稅更正為13
萬 5,718元，並檢送應補徵之差額土地增值稅繳款書計2萬395元予訴願人。訴願人不服
，於102年6月27日申請復查，經原處分機關以102年8月7日北市稽法甲字第10232289200
號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 102年8月9日送達，訴願人不服，於102
年8月12日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第28條前段規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地
漲價總數額徵收土地增值稅。」第31條第1項第1款規定：「土地漲價總數額之計算，應
自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉現值中減除下列各款後之餘額，
為漲價總數額：一、規定地價後，未經過移轉之土地，其原規定地價。規定地價後，曾
經移轉之土地，其前次移轉現值。」第33條第 1項規定：「土地增值稅之稅率，依下列
規定：一、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額未
達百分之一百者，就其漲價總數額徵收增值稅百分之二十。二、土地漲價總數額超過原
規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之一百以上未達百分之二百者
，除按前款規定辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之三十。三、土地漲價總數額超過
原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之二百以上者，除按前二款
規定分別辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之四十。」
財政部78年3月31日臺財稅第780024585號函釋：「分次取得土地所有權， 1次或分次移
轉時，核算土地增值稅應依左列規定辦理：（一）同一土地所有權人於同一宗土地分次
取得所有權後，再將其全部持分一次移轉，應按各次取得之持分及其原地價分別核算。
（二）同一土地所有權人就同一宗土地，分次取得後再分次移轉，如經查明確認其移轉
之持分係在何時取得及取得時之移轉現值，應以移轉各該持分之原地價認定。至分別確
認移轉持分之原地價有困難時，應按各次取得之比例認定之。」
二、本件訴願理由略以：訴願人出售系爭土地予案外人○○○，並約定系爭土地他項權利（
即抵押權）由訴願人承受，其102年3月（按：應為2 月之誤）間拍賣取得之持分土地未
設定抵押權，足證訴願人出售之系爭土地係94年5月間購得之持分土地，無財政部78年3
月31日臺財稅第 780024585號函釋之適用。土地與房屋為各別之不動產，各得單獨為交
易之標的，訴願人將上開房地各自單獨出售，非法所不許，詎原處分機關主觀認定系爭
土地係102年2月因拍賣取得，違反買賣雙方合意之內容，侵害訴願人得自由處分財產權
之法益，請撤銷原處分及復查決定。
三、查訴願人於 102年5月1日立約出售系爭土地及系爭房屋之共有部分予案外人○○○，並
委託代理人○○○於同日向信義分處申報系爭土地移轉現值及房屋契稅，復於102年5月
15日撤銷該契稅申報，信義分處以認定系爭土地為訴願人何次（94年 5月或102年2月）
取得之部分有困難，乃依財政部78年3月31日臺財稅第780024585號函釋意旨，按各次取
得土地持分之比例認定系爭土地之原地價，並核定應納土地增值稅為 11萬5,323元。嗣
信義分處查得訴願人於 102年 5月21日再次就其102年 5月1日立約出售上開系爭房屋之
共有部分予案外人○○○申報契稅，該房屋（含共有部分）及其基地持分係訴願人於10
2年2月經法院拍賣取得，有土地增值稅（土地現值）申報書、土地所有權買賣移轉契約
書、契稅申報書，地籍資料查詢、臺灣臺北地方法院民事執行處102年3月18日北院木10
1司執庚字第94578號函等影本附卷可稽。是信義分處審認系爭土地為訴願人102年2月拍
賣取得之系爭房屋基地持分之部分，應按102年2月認定系爭土地之原地價，核定應納之
土地增值稅為13萬5,718元，並補徵差額土地增值稅 2萬395元，自屬有據。
四、至於訴願人主張與系爭土地買受人已約定土地他項權利（即抵押權）由其承受，而其10
2年2月間拍賣取得之持分土地未設定抵押權，足證系爭土地為94年 5月間購得之部分，
且訴願人將房地各自單獨出售，非法所不許云云。按財政部78年3月31日臺財稅第78002
4585號函釋意旨，同一土地所有權人就同一宗土地，分次取得後再分次移轉，如查明確
認其移轉之持分係在何時取得及取得時之移轉現值，應以移轉各該持分之原地價核算土
地增值稅。經查系爭土地為訴願人於102年2月因拍賣取得之部分，業如前述，是信義分
處依前揭財政部函釋意旨，按102年2月認定系爭土地之原地價核算土地增值稅及補徵差
額土地增值稅，並無違誤。至訴願人主張與系爭土地買受人約定由其承受土地他項權利
（即抵押權），及將房地各自單獨出售，非法所不許乙節，查訴願人與買受人間約定何
人承受抵押權負擔之意思表示，僅在當事人間發生私法上債權債務關係，尚難據以證明
系爭土地確屬94年 5月間取得之部分，又本案並無限制或禁止訴願人自由移轉所有房地
之情形，訴願主張，顯有誤解，不足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁回復查之
申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 102 年 10 月 30 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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