訴願決定書

臺北市政府 103.03.19. 府訴一字第10309041200號訴願決定書訴願人 ○○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國103年1月3日北市稽法甲字第102328986
00號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆持分土地（宗地面積分別為83
平方公尺、67平方公尺，權利範圍均為1/4，持分面積分別為20.75平方公尺、 16.75平方公
尺，下稱系爭土地；地上建物門牌為本市中正區○○○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓
，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬中正分處（下稱中正分處）核定系爭土地面積中31
.45平方公尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘面積 6.05平方公尺部分按一般用地稅率
課徵地價稅。嗣經該分處查得系爭房屋自民國（下同）99年 8月13日起至102年9月13日查獲
日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特
別稅率之規定，乃以 102年9月13日北市稽中正乙字第10235971600號函，核定系爭土地面積
中31.45平方公尺應自100年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，
補徵100年及101年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）2萬3
,106元。訴願人不服，於102年10月 7日向中正分處申請更正，經該分處以102年10月15日北
市稽中正乙字第 10259895500號函復維持原核定。訴願人仍不服，申請復查，經原處分機關
以103年1月3日北市稽法甲字第10232898600號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於10
3年1月8日送達，訴願人仍不服，於103年1月29日向本府提起訴願，2月21日補正訴願程式及
補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○所有土地經核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地
，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自用
住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依照
首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。
」
二、本件訴願及補充理由略以：訴願人未曾申請辦理戶籍遷出登記，迄今仍設籍並自住於系
爭房屋，有身分證及戶口名簿影本可證，請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原經中正分處核定其面積中 31.45平方公尺按自用住宅用地稅率
課徵地價稅；其餘面積6.05平方公尺部分按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處
查得自99年 8月13日起至102年9月13日查獲日止，系爭房屋並無訴願人或其配偶、直系
親屬設立戶籍，有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料及地籍資料查詢等影本附卷可
稽。是中正分處核定系爭土地面積中31.45平方公尺應自100年起改按一般用地稅率課徵
地價稅，並補徵100年及101年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計2萬3
,106元，自屬有據。
四、至訴願人主張其未曾申請辦理戶籍遷出登記，迄今仍設籍並自住於系爭房屋，並檢附身
分證及戶口名簿影本為證云云。按土地稅法第 9條規定所稱自用住宅用地，係指土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。經
查訴願人檢附之身分證及戶口名簿影本分別為96年及68年所核發及填發，而據卷附原處
分機關 102年9月12日列印之戶政連線除戶資料顯示本件系爭房屋自訴願人於97年7月20
日出境，並因出境 2年以上，經戶政機關依戶籍法第16條第3項及第42條規定，於99年8
月13日將其戶籍逕為遷出登記時起至102年9月13日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直
系親屬設籍，已如前述，系爭土地自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。縱訴願人
實際居住於系爭房屋，參酌前揭財政部85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋意旨，仍
應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。復按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款及第2項規
定，地價稅之核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，
是原處分機關依法補徵100年及101年之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。
從而，本件原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合
，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公假）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 103 年 3 月 19 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印