訴願決定書

臺北市政府 103.05.21. 府訴一字第10309069100號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關民國103年2月19日北市稽內湖甲字第10
360274500 號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）102年7月31日因買賣登記取得本市內湖區○○段○○小段○○地號持
分土地【宗地面積3,570平方公尺，權利範圍76/10000，下稱A地；地上建物門牌為本市內湖
區○○○路○○段○○巷○○號○○樓及同巷○○至○○號門牌房屋地下一層（權利範圍1/
56）】；嗣於102年12月4日立約出售其原所有本市內湖區○○段○○小段○○地號持分土地
（宗地面積 1,654平方公尺，權利範圍108/10000，下稱B地；地上建物門牌為本市內湖區○
○○路○○段○○巷○○號），並於同年月20日向原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處
）申報土地現值，經該分處核定土地移轉現值為新臺幣（下同）281萬7,423元及土地增值稅
計21萬 5,535元，並於103年1月2日辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於103年2月5日向該分處
申請依土地稅法第35條規定，就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額
，經該分處以B地之地上房屋（即本市內湖區○○○路○○段○○巷○○號），於訴願人102
年7月31日買賣登記取得A地時，並無訴願人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，不符
土地稅法第35條第2項重購退稅規定，乃以103年2月19日北市稽內湖甲字第10360274500號函
復訴願人否准所請。該函於103年2月20日送達，訴願人不服，於103年3月10日經由內湖分處
向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第34條第1項前段、第2項
規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非都
市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十
徵收之。」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」
第35條第 1項第1款、第2項規定：「土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成
移轉登記或領取補償地價之日起，二年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價
超過原出售土地地價或補償地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關
申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用
地出售或被徵收後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部
分，仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登
記之日起二年內，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之。」
財政部75年12月18日臺財稅第 7581333號函釋：「相鄰地號之兩棟房屋，分別登記為夫
、妻名義，經查明已打通使用，且同址設籍，如其他要件符合土地稅法第 9條及第34條
規定，准予比照本部67臺財稅第 34248號函規定合併按自用住宅用地稅率計課土地增值
稅。」
88年 9月7日臺財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退
還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要
，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值
稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地
地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，
另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第 2項有關先購後售，既準用第 1項之規
定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍....
..。」
91年 8月30日臺財稅字第0910454052號令釋：「土地所有權人先購後售自用住宅用地，
申請依土地稅法第35條第 2項規定退還原已繳納之土地增值稅，如其於重購自用住宅用
地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已繳納土地增值
稅規定之適用。」
91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函釋：「土地稅法第35條重購退稅之規定，在避
免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅用地之能力，其適用自應以有『重購
自用住宅用地』之事實為前提，準此，新購自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自用住
宅用地，難謂其為『重購自用住宅用地』......。」
二、本件訴願理由略以：依財政部75年12月18日函釋意旨，訴願人雖於102年5月 3日與前配
偶協議離婚，但和解筆錄記載剩餘財產尚未分配，婚姻關係存續中所有之本市內湖區○
○○路○○段○○巷○○號及○○號○○樓房屋，至協議離婚為止，仍未分配，視為共
同之財產，有關房屋之分割及剩餘財產協議至 102年9月方完成，訴願人購買A地時，仍
設籍於打通共有之房屋。
三、查訴願人於 102年7月10日立約購買A地，並於102年7月31日辦竣所有權移轉登記。嗣訴
願人於 102年12月4日立約出售B地，並於同年月20日向內湖分處申報土地現值，經該分
處核定土地移轉現值總額為 281萬7,423元及土地增值稅計21萬 5,535元，並於 103年1
月2日辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於103年2月5日向內湖分處申請依土地稅法第35條
規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付 A地地價之數額。經該分處審認 B地之地
上房屋（即本市內湖區○○○路○○段○○巷○○號），於訴願人102年7月31日買賣登
記取得 A地時，並無訴願人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，非屬其所有之自
用住宅用地，有土地所有權買賣移轉契約書、全戶戶籍資料、遷移紀錄資料、完整個人
戶籍基本資料、重購土地退還土地增值稅處理意見表、繳款書及地籍資料查詢等影本附
卷可稽。原處分機關以訴願人之申請不符合土地稅法第35條第 2項規定，乃否准所請，
自屬有據。
四、至訴願人主張其雖於 102年5月3日與前配偶協議離婚，但婚姻關係存續中所有之本市內
湖區○○○路○○段○○巷○○號及○○號○○樓房屋，至協議離婚為止，仍未分配，
其購買 A地時，仍設籍於打通共有之房屋乙節。按重購土地而得適用土地稅法第35條規
定申請退還已繳納之土地增值稅者，除須符合同法第34條第1項及第2項所規定之面積要
件及出售前 1年內未曾供營業使用或出租要件外，因土地稅法第35條第1項第1款規定係
以自用住宅用地為限，是若欲適用該款規定，尚須合於同法第 9條有關自用住宅用地之
規定，即土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用
之住宅用地為認定準據。次按財政部88年9月7日臺財稅第881941465號、91年8月30日臺
財稅字第0910454052號及91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函（令）釋意旨，土地
稅法第35條重購退稅之規定，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售
原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低所
有權人重購自用住宅用地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購
土地價額之數額，其適用自應以有「重購自用住宅用地」之事實為前提，而土地稅法第
35條第2項有關先購後售之規定，既準用同條第1項之規定，仍應以土地所有權人於購買
土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍。又先購後售自用住宅用地，申請依
上開規定退稅者，其是否已持有供自用住宅使用之土地，應以重購自用住宅用地完成移
轉登記之日為認定基準。本件原處分機關應否退還訴願人已繳納之土地增值稅，應以訴
願人於新購土地完成移轉登記之日時，後售之土地是否為土地稅法第 9條規定所稱「自
用住宅用地」之規定。是新購自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自用住宅用地，即難
謂其為「重購自用住宅用地」。又依財政部75年12月18日臺財稅第 7581333號函釋意旨
，相鄰地號之兩棟房屋，分別登記為夫、妻名義，經查明已打通使用，且同址設籍，如
符合土地稅法第 9條及第34條規定，准予合併按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。係
就夫妻雖於同址設籍，惟其等個別所有之毗鄰房屋打通使用時，得例外准予合併均按自
用住宅用地核課土地增值稅所為之函釋。查訴願人自94年 2月23日起設立戶籍於前配偶
○○○所有之本市內湖區○○○路○○段○○巷○○號房屋，其所有相鄰之 B地地上房
屋（即本市內湖區○○○路○○段○○巷○○號）因打通使用，原經內湖分處核准按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，惟查訴願人與前配偶已於102年4月19日經法院和解離婚，
婚姻關係業已消滅，自斯時起即與前揭財政部75年12月18日函釋土地得按自用住宅用地
稅率課徵土地增值稅之例外情形不符，其於102年 7月31日買賣登記取得A地時，原持有
之 B地地上房屋本市內湖區○○○路○○段○○巷○○號，並無訴願人或其配偶、直系
親屬辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9條自用住宅用地之規定不符，訴願人已持有之土地
並非供自用住宅使用之土地，自不適用土地稅法第35條第 2項重購自用住宅用地退還已
繳納土地增值稅之規定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭
規定及財政部函（令）釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員王曼萍（代理）
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 103 年 5 月 21 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印