訴願決定書

臺北市政府 103.08.21. 府訴一字第10309108400號訴願決定書訴願人 ○○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國103年4月8日北市稽法乙字第10330114700號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）102年12月3日立約出售其所有本市中正區○○段○○小段○○、○○
地號土地（宗地面積各為85、141平方公尺，下稱系爭土地，權利範圍各為1/4、1/12，應有
部分面積各為21.25、11.75平方公尺，合計33平方公尺，下稱系爭持分土地；地上建物門牌
為本市中正區○○路○○號○○樓，下稱系爭建物）予案外人○○○，並於同日向原處分機
關所屬中正分處（下稱中正分處）申報系爭持分土地之移轉現值，及申請按自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅。經該分處查得系爭土地上建物共12戶，各地上建物所有權人持有系爭土
地持分應為1/12，惟訴願人所有系爭土地之○○地號土地持分為1/4（即 3/12）比例不相當
，乃依土地稅法第34條規定及財政部67年 6月30日臺財稅第34248號函釋意旨，以102年12月
12日北市稽中正增字第10278050400號函通知訴願人，核定系爭土地持分比例1/12即18.83平
方公尺部分，按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其餘面積 14.17平方公尺部分，按一般
用地稅率課徵土地增值稅，合計新臺幣198萬8,300元。訴願人不服，於103年2月10日經由原
處分機關向本府提起訴願，經查其係對核定稅額之處分不服，本府法務局乃依稅捐稽徵法第
35條規定，函請原處分機關依復查程序辦理。嗣經原處分機關以103年 4月8日北市稽法乙字
第10330114700號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 103年4月12日送達，訴願人仍
表不服，於103年5月7日向本府提起訴願，5月26日補正訴願程式及補充訴願理由，並據原處
分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 5條規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為
原所有權人......。前項所稱有償移轉，指買賣......。」第 9條規定：「本法所稱自
用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。」第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按
其土地漲價總數額徵收土地增值稅 ......。」第33條第1項規定：「土地增值稅之稅率
，依下列規定：一、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現
值數額未達百分之一百者，就其漲價總數額徵收增值稅百分之二十......三、土地漲價
總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之二百以上者，
除按前二款規定分別辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之四十 ......。」第34條第1
項、第2項、第4項規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過
三公畝（註： 300平方公尺）部分......，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額
按百分之十徵收之......。」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不
適用前項規定。」「土地所有權人，依第一項規定稅率繳納土地增值稅者，以一次為限
。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」財政部67年6月30日臺財稅第342
48號函釋：「自用住宅用地核課土地增值稅，應如何認定乙案，經本部邀請內政部等有
關單位多次研商，獲得會商結論如下：一、地上房屋為樓房時：房屋不分是否分層編訂
門牌或分層登記，土地為 1人所有或持分共有，其土地增值稅准按各層房屋實際使用情
形所占土地面積比例，分別按特別稅率及一般稅率計課。四、毗鄰房屋合併或打通使用
時：兩棟平房或樓房相鄰，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅之需要，而打通或合
併使用時，准合併按自用住宅用地計課。」
二、本件訴願及補充理由略以：依財政部88年1月28日臺財稅第881028514號函，售地持分與
房屋依層數比例分配持分不相當，可適用優惠稅率。訴願人出售系爭土地持分面積共33
平方公尺，並未逾 3公畝，應全部得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，請撤銷原處
分。
三、查訴願人於102年12月3日立約出售系爭持分土地（持分面積計33平方公尺）予案外人○
○○，並於同日向中正分處申報移轉現值，及申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
。經中正分處審認系爭土地上建物共12戶，各地上建物所有權人持有系爭土地持分比例
應為1/12，惟訴願人所有系爭土地之○○地號土地持分為 1/4，其持有之比例不相當，
乃審認系爭土地之○○、○○地號土地面積 1/12計18.83平方公尺部分，符合土地稅法
第9條及第34條規定，按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其餘系爭土地持分面積14.
17平方公尺，按一般用地稅率課徵土地增值稅。有土地增值稅（土地現值）申報書、地
籍資料查詢及臺北市政府工務局（建築管理業務自95年8月1日起移撥本府都市發展局）
66年9月21日核發之66使字xxxx號使用執照存根等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張其出售土地持分面積未逾3公畝，且依財政部88年1月28日臺財稅第 88102
8514號函，系爭持分土地面積應全部得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅等語。按土
地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3公畝部分，其土地增值稅統
就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之。而所稱自用住宅用地，指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該住宅用地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用，且地上之建築
改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。地上房屋為樓房時，其土地增
值稅准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例，分別按特別稅率及一般稅率計課，
有土地稅法第9條、第34條第1項、土地稅法施行細則第4條規定及財政部67年6月30日臺
財稅第 34248號函釋意旨可參。查本件訴願人出售其所有之系爭持分土地及系爭建物予
案外人○○○。惟查系爭土地上有建物12戶（門牌號碼為○○路○○號○○至○○樓、
○○號○○至○○樓），依前揭財政部函釋意旨，各建物所有權人持有之系爭○○地號
土地持分應為1/12（7.08平方公尺），惟訴願人所有系爭○○地號土地持分為1/4（21.
25平方公尺），比例不相當。且查超出比例面積 14.17平方公尺部分，並無訴願人或其
配偶、直系親屬於該住宅用地辦竣戶籍登記，或對地上建物有所有權，故非屬土地稅法
第9條及其施行細則第4條規定所稱之自用住宅用地。訴願人自不得主張其所移轉之土地
面積未超過3公畝，依土地稅法第34條第1項規定課徵土地增值稅。原處分機關核定系爭
土地持分比例 1/12面積18.83平方公尺部分，按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其
餘系爭土地持分面積 14.17平方公尺部分，按一般用地稅率課徵土地增值稅，並無違誤
。又財政部88年 1月28日臺財稅第881028514號函，係個案核示，且經財政部101年11月
13日臺財稅字第101040520號令，自102年1月1日起，非經該部重行核定，一律不再援引
適用。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為復查決定駁回其復查之申請，揆諸
前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 103 年 8 月 21 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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