訴願決定書

臺北市政府 104.01.08. 府訴一字第10409002700號訴願決定書訴願人 ○○有限公司
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國103年9月4日北市稽北投乙字第10358999900號函
，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人分別於民國（下同）103年5月1日、6月9日及7月10日以其所有本市北投區○○段○○
小段○○地號持分土地【重測前為○○段○○地號，77年 2月23日自同地段○○地號逕為分
割，宗地面積為30平方公尺，權利範圍為4350/1489698，持分面積為0.09平方公尺，下稱系
爭土地】係供公眾通行之道路使用及無償供政府機關使用為由，向原處分機關所屬北投分處
（下稱北投分處）申請減免地價稅。經北投分處先後函詢本市建築管理工程處（下稱建管處
），查得系爭土地之使用分區為第三種商業區，且係陽明山管理局於57年 9月11日核發之57
工營字第xxxx號營造執照之建築基地。原處分機關審認系爭土地係建築房屋應保留之法定空
地，不符土地稅減免規則第9條免徵地價稅之規定，乃分別以103年 5月28日北市稽北投甲字
第10358594000號、103年7月1日北市稽北投乙字第10358775000號及103年 7月17日北市稽北
投乙字第 10358914700號函復訴願人，系爭土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人
復於103年7月25日以系爭土地係供公眾通行之道路使用並無償供政府機關使用為由，向北投
分處申請減免地價稅。北投分處乃再次以103年8月5日北市稽北投乙字第10358999910號函請
建管處查明系爭土地是否為法定空地，經該處以103年 8月18日北市都建照字第10368701800
號函復略以，依本府都市發展局之網際網路土地使用分區申請及查詢系統、該處之臺北市建
築物電腦地籍套繪圖、臺北市建築管理資訊系統等檔案資料查對結果，系爭土地係57工營字
第xxxx號營造執照之建築基地。原處分機關審認系爭土地屬建造房屋應保留之法定空地，且
非供政府機關使用，不符土地稅減免規則第8條第1項第10款及第9條規定，爰以103年9月4日
北市稽北投乙字第 10358999900號函復訴願人，系爭土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅。
訴願人不服，於103年10月9日向本府提起訴願，同年10月29日補充訴願理由，並據原處分機
關檢卷答辯。
理由
一、本件提起訴願日期（103年10月9日）距原處分函發文日期（103年 9月4日）雖已逾30日
，惟原處分機關未查告送達日期，致訴願期間無從起算，自無訴願逾期問題，合先敘明
。
二、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府
機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療
、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、
改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第14條規定：「
已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」
平均地權條例第25條規定：「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教
育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用
之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程
序，由行政院定之。」
建築法第11條第 1項前段規定：「本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其
所應留設之法定空地。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第六條及平均地權條例第二十五條規
定訂定之。」第8條第1項第10款規定：「私有土地減免地價稅或田賦之標準如下：....
..十、無償供給政府機關、公立學校及軍事機關、部隊、學校使用之土地，在使用期間
以內，全免。」第 9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期
間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」第22
條第 1款規定：「依第七條至第十七條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地應由管
理機關，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件，向直轄市、縣
（市）主管稽徵機關為之。但合於下列規定者，應由稽徵機關依通報資料逕行辦理或由
用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請：一、依第八條第一項第
十款規定全免者。」
財政部94年10月4日臺財稅字第09404772630號函釋：「69年5月5日『土地稅減免規則』
修正發布前，屬建造房屋應保留之法定空地，雖經查明確實作為巷道無償供公共使用，
依『土地稅減免規則』第 9條規定無免徵地價稅之適用。」
三、本件訴願及補充理由略以：
（一）原處分機關依建管處查復之57工營字第xxxx號營造執照及電腦地籍套繪圖資料，認定
訴願人所有系爭土地為建築基地，不符減免地價稅規定。惟訴願人所有系爭土地係向
原土地所有權人○○○之後代買賣登記取得，依營造執照所載，○○○並非興建建築
物之申請人，可見其並未同意提供系爭土地供建築基地使用。是縱系爭土地在套繪圖
範圍內，原土地所有權人既未同意興建，依法不得申請建築，故不屬建築基地。又系
爭土地係分割自重測前之石牌段81地號，營造執照亦無法證明重測前之○○段○○地
號全部面積皆為建築基地。
（二）系爭土地係供公眾通行之道路土地，不屬建築基地或法定空地，且現供政府機關設置
路燈、地下水道、電線桿無償使用，依土地稅減免規則第 8條第1項第10款及第9條規
定，應免徵地價稅。
四、查訴願人所有系爭土地之使用分區為第三種商業區，復經建管處查復，系爭土地係57工
營字第xxxx號營造執照之建築基地，屬建造房屋應保留之法定空地，有地籍資料查詢、
土地使用分區查詢畫面、57工營字第xxxx號營造執照存根、地籍套繪都市計畫使用分區
圖、臺北市都市土地卡、陽明山管理局都市土地卡及建管處103年8月18日北市都建照字
第 10368701800號函等影本附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地應按一般用地稅率課
徵地價稅，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地應非建築基地，且現供政府機關設置路燈、地下水道、電線桿無
償使用，應免徵地價稅乙節。按無償供給政府機關、公立學校及軍事機關、部隊、學校
使用之土地，在使用期間以內，地價稅全免；無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實
者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予
免徵。揆諸土地稅減免規則第 8條第1項第10款及第9條規定自明。次按69年5月5日土地
稅減免規則修正發布前，屬建造房屋應保留之法定空地，雖經查明確實作為巷道無償供
公共使用，依土地稅減免規則第9條規定無免徵地價稅之適用，亦經財政部94年10月4日
臺財稅字第09404772630號函釋在案。經查系爭土地經建管處103年 8月18日北市都建照
字第 10368701800號函查告略以，依本府都市發展局之土地使用分區申請及查詢系統、
該處之臺北市見建築物電腦地籍套繪圖、臺北市建築管理資訊系統等檔案資料查對結果
，系爭土地係57工營字第xxxx號營造執照之建築基地，屬建造房屋除建物本身所占之地
面外應保留之法定空地，已如前述。是系爭土地縱有無償供公眾通行之情事，仍無免徵
地價稅之適用。另訴願人雖主張系爭土地有供政府機關無償使用情事，惟亦未提出相關
證明文件以供調查核認，尚難遽對其為有利之認定。是原處分機關審認系爭土地不符土
地稅減免規則第 8條第1項第10款及第9條規定，不得免徵地價稅，並無違誤。訴願主張
，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予
維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 1 月 8 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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