訴願決定書

臺北市政府 104.05.07. 府訴一字第10409063100號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國104年 2月16日北市稽法乙字第10331300600號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
被繼承人○○○【訴願人之弟，民國（下同） 92年9月11日死亡】及○○○○（訴願人之母
，94年 8月23日死亡）分別遺有本市北投區○○段○○小段○○地號及同段○○小段○○、
○○、○○、○○地號等5筆持分土地（宗地面積分別為176平方公尺、1平方公尺、1平方公
尺、276平方公尺、961平方公尺，權利範圍均為 14/7200，下稱系爭土地）。因其等繼承人
遲未辦理繼承登記，經原處分機關所屬北投分處（下稱北投分處）查得訴願人為被繼承人○
○○○之繼承人及○○○之再轉繼承人，乃以訴願人為納稅義務人，分別發單核課 102年地
價稅各為新臺幣 1,387元，納稅義務人欄位分別記載為「繼承人○○○被繼承人○○○」及
「繼承人○○○被繼承人○○○○」。訴願人不服，於 102年11月12日申請更正納稅義務人
為訴願人及其姊○○○，並分別開立地價稅繳款書。經北投分處以102年12月6日北市稽北投
甲字第 10256895500號函通知訴願人，更正系爭土地地價稅納稅義務人為訴願人及○○○，
另102年地價稅業已繳納完畢，核准自 103年起分單課徵地價稅。訴願人對102年地價稅不服
，申請復查，經原處分機關以 103年1月21日北市稽法乙字第10234361200號復查決定：「復
查駁回。」訴願人仍不服，於103年2月11日向本府提起訴願，經本府以103年5月21日府訴一
字第10309068900號訴願決定：「訴願駁回。」在案。旋103年地價稅開徵，原處分機關續向
訴願人發單課徵103年地價稅各為691元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以 103年12
月12日北市稽法乙字第10331140800號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，復就102年
及 103年地價稅再次申請復查，經原處分機關以程序不合為由，爰以104年2月16日北市稽法
乙字第10331300600號復查決定：「復查不受理。」該復查決定書於104年 2月24日送達，訴
願人猶表不服，於104年2月26日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願書雖未載明訴願標的，惟內容記載：「受文者：臺北市政府稅捐稽徵處（被告
）......法務局（訴願審議委員會）......主旨：檢附貴處函及附件（詳如說明一）..
....判命被告機關得依法提起再審之訴願......說明：一、104.2.16北市府稅捐稽徵處
北市稽法乙字第10331300601號函附件......。」並檢附原處分機關104年 2月16日北市
稽法乙字第10331300601號函及同日北市稽法乙字第10331300600號復查決定書，而查前
開函僅係檢附復查決定書，並非行政處分，揆其真意，應係對該復查決定書不服，合先
敘明。
二、按稅捐稽徵法第 34條第3項規定：「第一項所稱確定，係指左列各種情形：一、經稅捐
稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者。二、經復查決定，納稅義務人未
依法提起訴願者。三、經訴願決定，納稅義務人未依法提起再訴願者。四、經再訴願決
定，納稅義務人未依法提起行政訴訟者。五、經行政訴訟判決者。」第 35條第1項第1
款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同
證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅
額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十日內，申請復查。」第 38條
第 1項規定：「納稅義務人對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願及行
政訴訟。」訴願法第1條第1項前段規定：「人民對於中央或地方機關之行政處分，認為
違法或不當，致損害其權利或利益者，得依本法提起訴願。」第14條第 1項規定：「訴
願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起三十日內為之。」第90條規定：「訴
願決定書應附記，如不服決定，得於決定書送達之次日起二個月內向行政法院提起行政
訴訟。」
行政訴訟法第4條第1項規定：「人民因中央或地方機關之違法行政處分，認為損害其權
利或法律上之利益，經依訴願法提起訴願而不服其決定......得向行政法院提起撤銷訴
訟。」
財政部80年12月13日臺財稅第 800425476號函釋：「主旨：納稅義務人申請復查之案件
，其不合程序規定者，仍應作成復查決定書，以程序不合駁回......說明：二、......
對已確定之案件復申請同一之復查，或復查申請人非屬納稅義務人之當事人不適格案件
亦同。」
三、本件訴願理由略以：依訴願法第28條、第20條第2項、第40條、第90條、第92條第2項、
第97條第2項至第4項、第100條、行政院暨所屬各級行政機關訴願審議規則第24條第3項
規定，判命被告機關得依法提起再審之訴願。
四、按納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日
起算30日內，依規定格式，敘明理由，連同證明文件，申請復查，納稅義務人對稅捐稽
徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願及行政訴訟；納稅義務人對業經復查決定
而未依法提起訴願，或經訴願決定而未依法提起行政訴訟，而已告確定之案件申請同一
之復查，不合程序規定，應以復查決定程序不合駁回。觀諸稅捐稽徵法第34條 3項、第
35條第1項第1款、第38條第1項規定及財政部80年12月13日臺財稅第800425476號函釋意
旨自明。查本件訴願人不服北投分處核課 102年地價稅，申請復查，前經原處分機關以
103年1月21日北市稽法乙字第 10234361200號復查決定駁回，訴願人不服，提起訴願，
經本府以 103年5月21日府訴一字第10309068900號訴願決定駁回在案。該訴願決定書於
103年5月23日送達，有本府訴願文書郵務送達證書影本附卷可稽。是訴願人如有不服，
應於該訴願決定書送達之次日起 2個月內提起行政訴訟。惟訴願人迄未依法提起行政訴
訟，該訴願決定業於 103年7月23日確定。另訴願人對103年地價稅之核課不服，申請復
查，亦經原處分機關以103年12月12日北市稽法乙字第10331140800號復查決定：「復查
駁回。」在案。該復查決定書於 103年12月16日送達，有原處分機關送達證書影本附卷
可稽。訴願人如有不服，應於該復查決定書送達之次日起30日內（即104年1月15日前）
提起訴願，惟訴願人迄未對該復查決定提起訴願，而於 103年12月25日就已訴願決定確
定之102年地價稅及已作成復查決定之103年地價稅再次申請復查，原處分機關以其申請
不合程序為由，復查決定不予受理，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機
關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 104 年 5 月 7 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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