訴願決定書

訴　　願　　人　○○○
原處分機關　臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 103年地價稅事件，不服原處分機關民國104年 1月21日北市稽法甲字第103312245
00號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
　　主文
訴願駁回。
　　事實
一、訴願人所有本市信義區○○段○○小段○○地號土地【宗地面積為 4,161平方公尺，權
利範圍為 3879/100000，應有部分面積為161.41平方公尺，下稱系爭土地；其所有之地
上建物門牌：本市信義區○○路○○段○○號○○樓之○○、○○號○○樓之○○、○
○號地下○○層、地下○○層及○○號○○樓之○○；下稱系爭建物】。訴願人於 102
年 4月29日以其母○○○業於○○號○○樓之○○建物設立戶籍為由，向原處分機關所
屬信義分處（下稱信義分處）申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅。經信義分
處以102年5月 3日北市稽信義乙字第10240292100號函核計系爭土地49.56平方公尺部分
，自 102年起按自用住宅用地稅率，其餘面積111.85平方公尺按一般用地稅率，發單課
徵訴願人102年地價稅計新臺幣（下同）17萬2,814元。
二、嗣訴願人先後於102年5月14日、29日、8月27日、9月17日及103年1月28日分別移轉登記
系爭土地權利範圍各 30/100000予他人，合計移轉面積6.25平方公尺（4,161平方公尺*
150/100000）。信義分處審認移轉後系爭土地面積為155.16平方公尺（原161.41平方公
尺-6.25平方公尺=155.16平方公尺），其中面積 46.68平方公尺部分按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，其餘面積108.48平方公尺部分按一般用地稅率課徵，爰發單課徵訴願人
103年地價稅計16萬9,652元。訴願人不服，申請復查。
三、經原處分機關依同棟建物其他戶房地相當權利範圍，審認訴願人○○號○○樓之○○主
建物面積、共用之○○建號權利範圍1,965/100000及共用 xxx建號權利範圍 57/100000
部分，所占土地持分面積為6.24平方公尺；停車位之權利範圍448/100000，所占土地持
分應為40/100000，即 1.66平方公尺，乃核計系爭土地符合自用住宅用地稅率課徵地價
稅面積應為7.9平方公尺（6.24平方公尺+1.66平方公尺=7.9平方公尺），按一般用地稅
率課徵之面積應為 147.26平方公尺。信義分處原審認符合自用住宅用地稅率面積為46.
68平方公尺雖有違誤，惟依行政法院62年度判字第 298號判例意旨，除法律適用錯誤外
，申請復查結果不得為更不利於復查人之決定。乃以104年1月21日北市稽法甲字第1033
1224500 號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於104年1月23日送達，訴願人仍不
服，於104年2月13日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
　　理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項前段規定：
「地價稅基本稅率為千分之十......。」第17條規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得
土地所有權之日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵。土地所有權人與其配偶及未
成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」第41
條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每
年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已
核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定：「自用住宅用地面積及處數限
制補充規定：（一）自用住宅用地基地之認定1.自用住宅用地之基地，以建築改良物所
有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全部基地地號，以建築管理機關核發之『建
造執照』或『使用執照』所載之基地地號，或地政機關核發之『建築改良物勘查結果通
知書』或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準......（二）自用住宅面積及處數限
制 1.僅部分供自用住宅使用，其適用自用住宅用地稅率面積之認定(1)同一樓層房屋部
分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，准按房屋
實際使用情形所占土地面積比例認定之。(2) 房屋為樓房（含地下室），不論是否分層
編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之 ......6.
一處之認定......(2) 相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅需
要而打通或合併使用者，合併認為一處......。」
臺北市稅捐稽徵處86年10月6日北市稽財乙字第28625號函釋：「......土地所有權人申
請適用自用住宅用地稅率課徵，其自用住宅用地面積之計算，以符合左列計算方式之一
者認定：（一）以層數為準，即各該層次房屋所占總層數之比例：1.總層數含地下室（
樓）層。2.總層數含地下室（樓）層，但不含公共設施樓層。3.總層數不含地下室（樓
）層。（二）以房屋面積為準，即各該層房屋面積所占房屋總面積之比例：1.房屋面積
之計算，以主建物面積為準。2.房屋面積之計算，以主建物及附屬建物面積為準。3.房
屋面積之計算，含主建物、附屬建物及共同使用部分面積。（三）先依（一）方式計算
每層所占土地面積比例，再按各該房屋面積所占各該層房屋總面積之比率計算。（四）
同一建築基地有多棟房屋時： 1.各該房屋面積所占總房屋面積比例。 2.先以各該棟房
屋第 1層面積所占第 1層總面積比例，再依（一）或（二）或（三）方式分配各層次房
屋所占比例。3.先依各棟房屋所有權人持有土地面積為準，再依（一）或（二）或（三
）方式分配。（五）其他特殊情形之案件，依個案事實查明認定。」
二、本件訴願理由略以：訴願人所有之 5戶建物，除○○號○○樓之○○出租他人使用與○
○號地下○○層為閒置空屋外，○○號○○樓之○○、○○號○○樓之○○室內面積僅
約 6坪及10坪，供訴願人夜眠休息之用，大部分時間均在○○號地下○○層建物內生活
，此 3戶建物確屬訴願人生活上所不能欠缺致無從予以分割之自用住宅。又訴願人母親
已改設戶籍於 109號地下二層，原處分機關未查上開情形，核定之103年地價稅額16萬9
,652元有誤，應予更正。
三、查本件原經信義分處核定系爭土地49.56平方公尺部分，自102年起按自用住宅用地稅率
，其餘面積111.85平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣因訴願人先後多次移轉
系爭土地及系爭建物部分面積予他人，移轉後系爭土地應課稅面積為155.16平方公尺。
信義分處審認系爭土地面積 46.68平方公尺部分，按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其
餘面積108.48平方公尺部分按一般用地稅率課徵。訴願人不服，申請復查。經原處分機
關依同棟建物其他戶房地相當權利範圍（停車位持分224/100000，所占土地持分為20/1
00000），審認訴願人○○號○○樓之○○建物停車位之權利範圍為 448/100000，所占
土地持分應為 40/100000，即 1.66平方公尺（4,161平方公尺*40/100000）。另主建物
面積、共用之 xxx建號權利範圍1,965/100000及共用之xxx建號權利範圍57/100000部分
，所占土地持分面積為 6.24平方公尺（4,161平方公尺*所占土地持分 150/100000）；
乃核計系爭土地符合自用住宅用地稅率面積應為7.9平方公尺（1.66平方公尺+6.24平方
公尺=7.9平方公尺）。信義分處原審認系爭土地符合自用住宅用地稅率面積為 46.68平
方公尺雖有違誤，惟依行政法院62年度判字第 298號判例意旨，除法律適用錯誤外，申
請復查結果不得為更不利於復查人之決定，仍核定系爭土地得適用自用住宅用地稅率之
面積為46.68平方公尺，其餘面積 108.48平方公尺部分，按一般用地稅率課徵地價稅。
有戶政連線戶籍資料、建物門牌綜合資訊、 103年地價稅繳款書、房屋稅主檔查詢、信
義分處104年3月11日現勘照片15幀等影本附卷可稽。原處分自屬有據。
四、至訴願人主張○○號○○樓之○○、○○號○○樓之○○及○○號地下○○層等三戶建
物確為其生活上所不能欠缺致無從予以分割之自用住宅，且其母亦改設戶籍於○○號地
下○○層云云。按土地稅法所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；適用自用住宅用地稅率面積之
認定，房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實
際使用情形所占土地面積比例認定之。又自用住宅用地得按優惠稅率課徵地價稅之精神
，乃在於鼓勵自有自用住宅，減輕土地的地價稅負擔。稅捐機關就作為地價稅課稅標的
之土地，按其地上建物之實際使用情形，將全部土地區分認定是否得依法適用特別稅率
抑或僅能適用一般稅率，自屬合理。此有土地稅法第 9條、適用自用住宅用地稅率課徵
地價稅認定原則第 4點規定及臺灣臺北地方法院102年度簡字第360號行政訴訟判決意旨
可資參照。是原處分機關依前揭適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點及臺
北市稅捐稽徵處86年10月6日北市稽財乙字第28625號函釋意旨，重新核算系爭土地得按
自用住宅用地課徵地價稅之面積應為 7.9平方公尺，並維持原核定系爭土地符合自用住
宅用地之面積為 46.68平方公尺，其餘面積108.48平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅
，已屬對訴願人為有利之認定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關復查決定駁回
復查之申請，揆諸前揭規定並無不合，應予維持。
五、另訴願人之母○○○於104年2月12日戶籍遷入○○號地下○○層，訴願人於104年2月13
日申請按自用住宅用地課徵地價稅，業經原處分機關以104年2月24日北市稽信義乙字第
10445627100號函核定，系爭土地面積80.52平方公尺部分自 104年起按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案，併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員　楊芳玲
委員　王　曼　萍
委員　劉　宗　德
委員　紀　聰　吉
委員　柯　格　鐘
委員　葉　建　廷
委員　范　文　清
委員　王　韻　茹
委員　傅　玲　靜
委員　吳　秦　雯
中華民國 104 年 5 月 6 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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