訴願決定書

臺北市政府 104.05.21. 府訴一字第10409070000號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因103年地價稅事件，不服原處分機關民國104年 2月6日北市稽法乙字第10331291700
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市萬華區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積299平方公尺，權利範圍69/
1000，持分面積 20.63平方公尺，下稱系爭土地；其所有之地上建物門牌為本市萬華區○○
街○○號○○樓，下稱系爭○○號○○樓房屋），原經原處分機關所屬萬華分處（下稱萬華
分處）核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。訴願人復於民國（下同） 103年6月6日因
繼承登記取得系爭土地權利範圍 124/3000（持分面積12.36平方公尺；其所有之地上建物門
牌為本市萬華區○○街○○號，權利範圍1/2，下稱系爭180號房屋），經原處分機關查得訴
願人或其配偶、直系親屬未於系爭○○號房屋辦竣戶籍登記，又系爭○○號房屋自 100年10
月20日起出租供餐飲店營業使用，乃核定訴願人增加持分土地中面積 11.43平方公尺部分，
按一般用地稅率課徵地價稅，其餘面積 0.93平方公尺符合土地稅減免規則第10條第 1項第3
款供公眾通行之騎樓走廊地之規定，減徵地價稅。嗣 103年地價稅開徵，原處分機關乃向訴
願人發單課徵系爭土地 103年地價稅計新臺幣（下同）7,987元。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以104年2月6日北市稽法乙字第10331291700號復查決定：「復查駁回。」該復
查決定書於 104年2月10日送達，訴願人仍不服，於104年3月2日向本府提起訴願，並據原處
分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖載明不服原處分機關104年2月6日北市稽法乙字第10331291701號
函，惟該函僅係檢附原處分機關104年2月6日北市稽法乙字第10331291700號復查決定書
及103年地價稅繳款書，揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明。
二、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十 ......。」第17條第1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第六條及平均地權條例第二十五條規
定訂定之。」第10條第1項第3款規定：「供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，
應免徵地價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅......三、地上有建築改良物
三層者，減徵四分之一。」
財政部101年11月16日臺財稅字第10104057990號令釋：「主旨：一、本部及各權責機關
在101年10月25日以前發布之土地稅釋示函令，凡未編入101年版『土地稅法令彙編』者
，自102年1月1日起，非經本部重新核定，一律不再援引適用......。」
三、本件訴願理由略以：訴願人 103年繼承系爭土地，面積僅增加約12平方公尺，且地號相
同，訴願人亦無戶籍異動，仍居住於系爭○○號○○樓房屋。系爭土地為繼承取得，非
以取巧規避稅負，依財政部88年1月28日臺財稅第881028514號函釋意旨，應適用自用住
宅用地稅率。又本案與臺北市政府98年3月12日府訴字第09870025900號訴願決定之事實
雷同，請撤銷原處分，並按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
四、查訴願人所有系爭土地權利範圍69/1000、持分面積20.63平方公尺部分，原經萬華分處
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣訴願人於 103年6月6日因繼承登記取得系爭土
地權利範圍 124/3000、持分面積12.36平方公尺，經原處分機關查得訴願人或其配偶、
直系親屬未於系爭180號房屋辦竣戶籍登記，又系爭○○號房屋自100年10月20日起出租
供餐飲店營業使用，審認該增加持分土地不符自用住宅用地之規定，核定面積 11.43平
方公尺按一般用地稅率課徵地價稅，其餘面積 0.93平方公尺符合土地稅減免規則第 10
條第 1項第3款供公眾通行之騎樓走廊地之規定，減徵地價稅，並課徵系爭土地103年地
價稅7,987元。有臺北市不動產數位資料庫土地及建物資料、地籍資料查詢、 102年及1
03年地價稅課稅明細表等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張其因繼承增加之持分土地位於相同地號土地，戶籍亦無異動，應依財政部
88年1月28日臺財稅第881028514號函釋意旨及臺北市政府98年3月12日府訴字第0987002
5900號訴願決定，適用自用住宅用地之優惠稅率等語。按土地稅法第 9條規定所稱自用
住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。經查本件訴願人或其配偶、直系親屬並未於系爭○○號房屋辦竣戶
籍登記，又系爭○○號房屋自 100年10月20日起出租供餐飲店營業使用。是訴願人所有
該增加持分土地自不符土地稅法第 9條自用住宅用地之規定，原處分機關核定增加持分
面積 11.43平方公尺部分，按一般用地稅率課徵地價稅，其餘面積0.93平方公尺為供公
眾通行之騎樓走廊地，減徵地價稅，並無違誤。次依財政部 101年11月16日臺財稅字第
10104057990號令釋意旨，該部在101年10月25日之前發布之土地稅釋示函令，凡未編入
該部 101年版土地稅法令彙編者，自 102年1月1日起，非經該部重新核定，一律不再援
引適用。經查財政部88年 1月28日臺財稅第881028514號函釋並未編入101年版土地稅法
令彙編，自102年1月1日起已不得再援用。另本府98年3月12日府訴字第 09870025900號
訴願決定，係土地所有權人所有之建物分配之土地應有部分顯不相當，其得按自用住宅
用地稅率課徵地價稅之土地面積應如何認定所為訴願決定，與本案情形不同，且該訴願
決定所援引之財政部88年1月28日臺財稅第881028514號函釋已不得再行援用，已如前述
。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予
維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員王曼萍（代理）
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 104 年 5 月 21 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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