訴願決定書

臺北市政府 104.06.02. 府訴一字第10409076700號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等 3人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國104年3月18日北市稽法乙字第104301
23300 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、案外人○○○（下稱○君）於民國（下同）99年 4月15日立遺囑將其所有本市內湖區○
○段○○小段○○（宗地面積 998平方公尺，權利範圍336/10000，下稱A地）、○○地
號（宗地面積 5平方公尺，權利範圍336/10000，下稱B地）及○○段○○小段○○地號
（宗地面積2萬 4,339平方公尺，權利範圍 410/100000，下稱C地）等3筆土地遺贈予訴
願人等3人均分。嗣○君於99年8月26日死亡，遺產管理人○○委員會○○服務處（下稱
○○服務處）通知訴願人等 3人辦理所有權移轉登記。嗣經退○○服務處與訴願人等 3
人於102年12月6日以遺贈為移轉原因，共同向原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處
）申報土地移轉現值，經原處分機關依土地稅法第 30條第1項第3款規定及財政部83年7
月2日臺財稅第830298290號函釋意旨，以○君死亡日（99年 8月26日）當期之公告現值
為申報移轉現值及前次移轉現值，核發土地增值稅免稅證明書，上開3筆土地並於102年
12月19日辦竣所有權移轉登記。
二、訴願人等3人嗣於102年12月30日立約出售A地及B地予案外人○○○，並於 103年1月8日
向內湖分處申報土地移轉現值，經原處分機關依土地稅法第30條第1項第1款規定及財政
部88年8月3日臺財稅第881932091號函釋意旨，以訴願人等3人訂約日當期之公告現值為
申報移轉現值，並以○君死亡日（99年 8月26日）當期之公告現值為前次移轉現值，核
定上開 2筆土地增值稅分別為新臺幣（下同）24萬9,705元及1,401元，並開立繳款書，
載明繳納期間自103年1月21日至2月19日止。嗣訴願人等 3人復於103年12月15日立約出
售 C地予案外人○○○，並向內湖分處申報土地移轉現值，經原處分機關亦依土地稅法
第30條第1項第 1款規定及財政部88年8月3日臺財稅第881932091號函釋意旨，以訴願人
等3人訂約日當期之公告現值為申報移轉現值，並以○君死亡日（99年8月26日）當期之
公告現值為前次移轉現值，核定 C地之土地增值稅為68萬8,143元。訴願人等3人不服，
於104年1月30日向原處分機關申請復查，經原處分機關以104年3月18日北市稽法乙字第
10430123300 號復查決定：「關於核定課徵本市內湖區○○段○○小段○○及○○地號
土地增值稅處分，復查不受理；其餘復查駁回。」該復查決定書分別於104年3月20日、
23日送達訴願人等3人。訴願人等3人仍表不服，於104年3月27日向本府提起訴願，並據
原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人等 3人雖未載明訴願標的，惟內容記載：「依......104年3月18日，北市稽
法乙字第 10430123301號及北市稽法乙字第10430123300號，我等3人複（復）查申請書
之回函仍有疑義」並檢附原處分機關104年 3月18日北市稽法乙字第10430123301號函及
同日北市稽法乙字第10430123300號復查決定書，而查前開北市稽法乙字第10430123301
號函僅係檢附復查決定書予訴願人等3人，揆其真意，其等3人應係對該復查決定書不服
，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應
依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知
書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十
日內，申請復查。」
土地稅法第 5條規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為原
所有權人。二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人。三、土地設定典權者，為出典
人。前項所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉；所稱無償
移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。」第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有
權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，各級政府
出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地，免徵土地增值稅。」第30條第 1項規
定：「土地所有權移轉或設定典權，其申報移轉現值之審核標準，依左列規定：一、申
報人於訂定契約之日起三十日內申報者，以訂約日當期之公告土地現值為準......。三
、遺贈之土地，以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為準。」第31條第1項、第2項規定
：「土地漲價總數額之計算，應自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉
現值中減除下列各款後之餘額，為漲價總數額：一、規定地價後，未經過移轉之土地，
其原規定地價。規定地價後，曾經移轉之土地，其前次移轉現值......。」「前項第一
款所稱之原規定地價，依平均地權條例之規定；所稱前次移轉時核計土地增值稅之現值
，於因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告現值。」第33條第 1
項第 1款規定：「土地增值稅之稅率，依下列規定：一、土地漲價總數額超過原規定地
價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額未達百分之一百者，就其漲價總數額徵收增
值稅百分之二十。」
臺灣地區與大陸地區人民關係條例第68條第1項、第3項規定：「現役軍人或退除役官兵
死亡而無繼承人、繼承人之有無不明或繼承人因故不能管理遺產者，由主管機關管理其
遺產。」「第一項遺產管理辦法，由國防部及行政院國軍退除役官兵輔導委員會分別擬
訂，報請行政院核定之。」
退除役官兵死亡無人繼承遺產管理辦法第 1條規定：「本辦法依臺灣地區與大陸地區人
民關係條例（以下簡稱本條例）第六十八條第三項規定訂定之。」第 4條規定：「亡
故退除役官兵遺產，除設籍於行政院國軍退除役官兵輔導委員會（以下簡稱輔導會）所
屬安養機構者，由該安養機構為遺產管理人外；餘由設籍地輔導會所屬之退除役官兵服
務機構為遺產管理人。」
財政部 83年7月2日臺財稅第830298290號函釋：「遺贈土地，其前次移轉現值之認定應
以繼承開始時該土地之公告土地現值為準。」
88年 8月3日臺財稅第881932091號函釋：「土地稅法有關『原規定地價及前次移轉時核
計土地增值稅之現值』及『物價指數調整基期年月』之認定如下：......（二）規定地
價後曾移轉者，依下列規定：......3.因遺贈取得之土地，以遺贈人死亡日當期之公告
土地現值為前次移轉現值，但申報移轉現值經審核超過公告土地現值者，應以其自行申
報之移轉現值為準；其年月以遺贈人死亡日之年月為準。」
三、本件訴願理由略以：訴願人等3人於102年11月19日始取得A、B、C等3筆土地，遺贈人死
亡日至102年11月19日間上開3筆土地尚非訴願人等所有，土地增值稅不應由訴願人等負
擔。又關於 A、B等2筆土地部分，原處分機關審認已逾申請復查期間，惟既不應課稅，
則不應有期間限制。
四、關於A地及B地土地增值稅部分：
按依稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定，納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應
於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。查A地及B地土地增值稅
繳納期間自103年1月21日起2月19日止，訴願人等3人業於103年1月16日繳納稅款完畢。
是依前揭規定，訴願人等3人應於繳款書之繳納期間屆滿翌日起算30日內【即103年 3月
21日（星期五）前】申請復查。惟訴願人等 3人遲至104年1月30日始向原處分機關申請
復查，有復查申請書上所附信封郵戳日期附卷可稽，訴願人等3人對於上開A、B等2筆土
地增值稅申請復查已逾30日之法定不變期間，顯不合法。原處分機關復查決定予以不受
理，並無不合，應予維持。
五、關於C地土地增值稅部分：
按「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅
」「土地所有權移轉或設定典權，其申報移轉現值之審核標準，依左列規定：一、申報
人於訂定契約之日起三十日內申報者，以訂約日當期之公告土地現值為準......。」「
土地漲價總數額之計算，應自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉現值
中減除下列各款後之餘額，為漲價總數額：一、規定地價後，未經過移轉之土地，其原
規定地價。規定地價後，曾經移轉之土地，其前次移轉現值......。」「前項第一款所
稱之原規定地價，依平均地權條例之規定；所稱前次移轉時核計土地增值稅之現值，於
因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告現值。」為土地稅法第28
條、第30條第1項第1款及第31條第1項、第2項所明定。又依財政部88年8月3日臺財稅第
881932091 號函釋意旨，因遺贈取得之土地，以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為前
次移轉現值。經查本件○君於99年8月26日死亡，其遺有之C地經其立遺囑遺贈予訴願人
等 3人，嗣於102年12月19日辦竣所有權移轉登記。訴願人等 3人復於103年12月15日立
約出售C地予○○○，並於 103年12月16日向內湖分處申報土地移轉現值，103年12月29
日辦竣所有權移轉登記。有○君99年4月15日自書遺囑、103年12月16日土地增值稅申報
書及地籍資料等影本附卷可稽。是原處分機關以訴願人等 3人訂約日當期之公告現值為
申報移轉現值，並以○君死亡日（99年 8月26日）當期之公告現值為前次移轉現值，核
定C地之土地增值稅為68萬8,143元，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機
關所為復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，亦無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
中華民國 104 年 6 月 2 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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