訴願決定書

臺北市政府 104.08.20. 府訴一字第10409107800號訴願決定書訴願人 ○○股份有限公司
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額土地增值稅事件，不服原處分機關民國 104年5月5日北市稽法乙字第1043
0338200 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願不受理。
理由
一、按訴願法第1條第1項前段規定：「人民對於中央或地方機關之行政處分，認為違法或不
當，致損害其權利或利益者，得依本法提起訴願。」第77條第 6款規定：「訴願事件有
左列各款情形之一者，應為不受理之決定：......六、行政處分已不存在者。」
二、被繼承人○○○【（民國）下同100年5月8日死亡】分別於57年11月21日及96年1月17日
買賣登記取得本市松山區○○段○○小段○○、○○地號2筆土地（102年12月25日登記
併入同小段○○地號土地，宗地面積 270平方公尺，權利範圍3346/10000，下稱系爭土
地），前於99年2月9日與案外人○○股份有限公司（下稱○○公司）簽訂合作興建房屋
契約書，約定由○○○提供系爭土地、○○公司提供資金共同興建大樓。嗣○○○、案
外人○○○、○○○等 3人與○○公司同為委託人，與訴願人簽訂信託契約，共同委託
訴願人管理合建大樓相關事務，並以委託人為受益人。○○○及訴願人另於100年3月29
日向本市松山地政事務所（下稱松山地所）辦理信託登記。嗣○○○於 100年5月8日死
亡，經財政部臺北國稅局（下稱國稅局）將系爭土地以「信託利益」併入○○○之遺產
總額課徵遺產稅，並經繼承人於102年10月31日繳納完竣在案。嗣繼承人○○○等5人於
103年10月7日向松山地所申請變更委託人（受益人）註記登記為其等5人。訴願人於103
年12月24日與○○公司訂立土地所有權交換移轉契約書，移轉系爭土地持分1480/10000
予○○公司，並於同日向原處分機關所屬松山分處（下稱松山分處）申報移轉現值，經
原處分機關以○○○死亡日當期之地價（100年5月）為前次移轉現值，課徵土地增值稅
計新臺幣（下同）102萬3,907元，訴願人於104年1月12日繳納完竣在案。
三、嗣松山分處依財政部103年10月23日臺財稅字第10300613270號令釋意旨，審認系爭土地
係○○○自益信託予訴願人，○○○於信託關係存續中死亡，其繼承人○○○等 5人變
更為信託契約之委託人（受益人）。嗣訴願人出售系爭土地時，應依行為時土地稅法第
31條之1第1項規定，以該土地不課徵土地增值稅前之原規定地價或最近一次經核定之移
轉現值為前次移轉現值，原處分機關乃以104年 1月29日北市稽松山增字第10447597500
號函依本府地政局地價改算通知書更正以57年 1月及95年12月地價為前次移轉現值，重
新核定土地增值稅計555萬5,738元，並補徵差額土地增值稅計453萬1,831元。訴願人不
服，申請復查，經原處分機關以104年5月5日北市稽法乙字第10430338200號復查決定：
「復查駁回。」該復查決定書於 104年5月7日送達，訴願人仍不服，於104年5月29日向
本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
四、嗣經原處分機關重新審查後，審認104年7月1日修正公布之土地稅法第31條之 1第3項、
第 6項業已明定，以自有土地成立自益信託，受益人於信託關係存續中死亡，該土地有
同條第 1項應課徵土地增值稅之情形時，其原地價指受益人死亡日當期之公告土地現值
。上開修正後條文於 104年7月3日施行時，對尚未核課土地增值稅或尚未核課確定案件
，亦得適用。原處分機關乃分別以 104年7月14日北市稽松山甲字第10448165600號函通
知訴願人，並副知本府法務局，自行撤銷上開104年1月29日北市稽松山增字第10447597
500號函，重新核定土地增值稅為102萬3,907元。嗣再以104年 7月17日北市稽法乙字第
10432510800號函通知本府法務局，並副知訴願人，撤銷上開104年5月5日北市稽法乙字
第 10430338200號復查決定。準此，原處分已不存在，訴願之標的即已消失，揆諸前揭
規定，自無訴願之必要。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，本府不予受理，依訴願法第77條第 6款，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
中華民國 104 年 8 月 20 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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