訴願決定書

臺北市政府 104.08.19. 府訴一字第10409111100號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國104年6月2日北市稽法甲字第10430456800號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）97年3月3日立約出售其所有本市中山區○○段○○小段○○地號土地
（宗地面積為85平方公尺，權利範圍 1/4，下稱系爭出售土地；地上房屋門牌號碼為本市中
山區○○○路○○段○○巷○○1號），並繳納土地增值稅新臺幣（下同）82萬5,438元，於
97年3月18日辦竣所有權移轉登記。嗣於98年6月29日立約購買本市中山區○○段○○小段○
○地號土地（宗地面積為1,747平方公尺，權利範圍109/10000，下稱系爭重購土地；地上房
屋門牌號碼為本市中山區○○○路○○段○○號○○樓，下稱系爭房屋），並於99年1月6日
辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於99年 1月19日向原處分機關所屬中南分處（下稱中南分處
）申請依土地稅法第35條規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額
，經該分處以99年 2月2日北市稽中南甲字第09930045100號函核准退還已繳之土地增值稅82
萬5,438元。嗣中南分處辦理重購土地清查時，查得系爭重購土地自101年5月16日起至同年7
月10日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，已不符自用住宅用地之規定，乃
依土地稅法第37條規定，由原處分機關以 104年3月19日北市稽中南甲字第10442040801號函
通知訴願人繳回原退還之土地增值稅82萬 5,438元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關
以104年6月2日北市稽法甲字第10430456800號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於10
4年 6月4日送達，訴願人仍不服，於104年6月26日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答
辯。
理由
一、本件訴願人雖於訴願書記載對原處分機關104年3月19日北市稽中南甲字第 10442040801
號函及104年6月2日北市稽法甲字第10430456800號復查決定均表示不服，惟查訴願人對
於原處分機關104年3月19日北市稽中南甲字第 10442040801號函追繳土地增值稅，業已
依稅捐稽徵法第35條申請復查，並經原處分機關以104年6月2日北市稽法甲字第1043045
6800號復查決定：「復查駁回。」在案。揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明
。
二、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......應由稅捐稽徵機關
依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。......在前項核課期間內
，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後
不得再補稅處罰。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第1款、第 2項
規定：「土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成移轉登記或領取補償地價之
日起，二年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價或補償
地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額
內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售或被徵收後，另行購
買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部分，仍作自用住宅用地者。
」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起二年內，始行出售
土地或土地始被徵收者，準用之。」第37條規定：「土地所有權人因重購土地退還土地
增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移轉時，除就該次移轉
之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者
亦同。」
土地稅法施行細則第 55條第4項規定：「......稽徵機關對於核准退稅案件，每年應定
期清查，如發現重購土地五年內改作其他用途或再行移轉者，依本法第三十七條規定辦
理。」
財政部 83年6月9日臺財稅第831596661號函釋：「查土地稅法第37條規定之立法意旨，
係為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售，或轉作其他用途，以逃漏土地增值稅。
土地所有權人重購自用住宅用地，經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後，如有因
子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶籍遷出或未設於該地
，尚難謂已改作其他用途，倘經查明實際上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事
者，可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」
88年 9月7日臺財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退
還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要
，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值
稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地
地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，
另行購買土地仍作自用住宅用地為要件......。」
三、本件訴願理由略以：
（一）訴願人自購入系爭重購土地迄今，皆確實居住系爭重購土地上之系爭房屋內，並於該
處辦竣戶籍登記。訴願人於 101年5月16日至同年7月10日間短暫將戶籍遷出之原因，
係考量欲出售另一房屋，故將戶籍遷入該屋，使該屋所坐落土地，得適用自用住宅優
惠稅率課徵土地增值稅，但訴願人實際上仍持續居住在系爭房屋內，左鄰右舍與大樓
保全公司及管理員均可為證，並無土地稅法第37條「重購之土地改作其他用途」之行
為。
（二）訴願人遷出戶籍之原因，係為出售另一房屋，與財政部83年6月9日臺財稅第 8315966
61號函釋所舉，因子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶
籍遷出，但土地所有權人實際上仍作自用住宅使用之情形相同，應得免追繳土地增值
稅。
四、查訴願人於97年3月3日立約出售系爭出售土地，並繳納土地增值稅82萬5, 438元，於97
年3月18日辦竣所有權移轉登記。嗣於98年6月29日立約購買本市中山區○○段○○小段
○○地號持分土地，並於99年1月6日辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於99年 1月19日向
中南分處申請依土地稅法第35條規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地
地價之數額，並經該分處核退土地增值稅82萬 5,438元在案。嗣中南分處辦理重購土地
清查時，查得系爭重購土地自101年5月16日起至同年 7月10日止，並無訴願人或其配偶
、直系親屬辦竣戶籍登記，不符合自用住宅用地規定，有土地增值稅自用住宅用地重購
退稅申請書、土地及建築改良物所有權買賣移轉契約書、土地及建物所有權狀、戶政連
線戶籍及除戶資料、遷徙紀錄查詢資料等影本附卷可稽。是原處分機關依土地稅法第37
條規定通知訴願人繳回原退還之土地增值稅款82萬 5,438元，自屬有據。
五、按土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起 2年內重購土地仍作自
用住宅用地者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購
土地地價之數額；所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦
竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；土地所有權人因重購土地退還土地增值
稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起， 5年內改作其他用途者，除就該次移轉
之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款。觀諸土地稅法第 9條、第35條
、第37條及財政部88年9月7日臺財稅第881941465號函釋意旨自明。經查本件訴願人於9
8年6月29日立約購買系爭重購土地，於99年1月6日辦竣所有權移轉登記，訴願人並於99
年1月18日於系爭重購土地辦竣戶籍登記。嗣訴願人於101年 5月16日將其戶籍遷至本市
中山區○○路○○號○○樓，101年7月11日始將戶籍遷回，其間系爭重購土地亦查無訴
願人之配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，是系爭重購土地自 101年5月16日起至同年7月10
日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬於系爭重購土地辦竣戶籍登記，系爭重購土地自
不符合自用住宅用地規定。是原處分機關依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款，並無
違誤。
六、至訴願人主張其雖為出售另一房屋，而短暫將戶籍遷出系爭房屋，惟仍實際居住系爭房
屋，依財政部83年 6月9日臺財稅第831596661號函釋，應得免追繳土地增值稅一節。按
財政部該函釋之適用範圍，應限於該函釋所列舉之「因子女就學需要」、「因公務派駐
國外」、「土地所有權人死亡」原因，始得免依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款，
有臺北高等行政法院98年6月4日97年度訴字第2816號判決意旨可資參照。本件訴願人將
其戶籍遷出系爭房屋之原因，係為將戶籍遷入另一欲出售房屋，使該屋所坐落之土地得
適用自用住宅優惠稅率課徵土地增值稅，核非上開財政部函釋意旨所列舉之事由，尚難
援引為得免依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款之依據。訴願主張，不足採據。從而
，原處分機關復查決定駁回復查申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持
。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 8 月 19 日
市長柯文哲請假
副市長林欽榮代行
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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