訴願決定書

臺北市政府 104.11.25. 府訴一字第10409159400號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額土地增值稅事件，不服原處分機關民國104年8月24日北市稽法乙字第1043
0768500 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）103年8月13日立約出售原所有本市大安區○○段○○小段○○地
號土地（宗地面積128平方公尺，權利範圍1/4，持分面積32平方公尺，下稱系爭土地；
其所有地上建物門牌為本市大安區○○街○○巷○○號，權利範圍全部，下稱系爭房屋
）予案外人○○○，於同年月14日向原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）申報土
地移轉現值及申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，經原處分機關以103年8月21日
北市稽大安增字第 10370301200號函核定按自用住宅用地稅率核課土地增值稅計新臺幣
（下同）69萬5,474元。嗣該分處查得系爭房屋自99年4月29日起有案外人○○○設立戶
籍，並查得○○○於99年 4月29日檢附其配偶○○○與訴願人所簽訂系爭房屋之房屋租
賃契約書，向臺北市大安區戶政事務所申請戶籍遷入系爭房屋，該房屋租賃契約書記載
租賃期間自98年11月1日起至99年10月31日止。原處分機關乃以103年12月11日北市稽大
安甲字第10354904010號函通知○○○至大安分處說明。經○○○於103年12月25日至該
分處說明，其自98年11月1日起即承租並居住於系爭房屋，續租到現在（103年12月25日
），並無再訂新合約，每月租金1萬8,000元，由其配偶○○○按月以銀行轉帳交付訴願
人等情，並提出設籍人有租賃關係申明書為憑。原處分機關審認系爭土地於立約出售日
（103年8月13日）前 1年內有出租情事，不符土地稅法第9條及第34條規定，乃以104年
1月13日北市稽大安甲字第10455005100號函通知訴願人，系爭土地改按一般用地稅率課
徵土地增值稅，更正土地增值稅額為231萬8,482元，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵
差額土地增值稅162萬3,008元。
二、嗣訴願人於104年2月11日申請更正，並檢附與○○○簽訂之借據及○○○為發票人之 1
00萬元本票影本等文件，主張系爭房屋租約已於99年10月31日終止，嗣係其借貸 100萬
元予○○○。原處分機關乃以 104年2月16日北市稽大安甲字第10453706210號函通知訴
願人說明借款資金來源，並提示銀行提款資料或相關證明文件佐證；如為借款，列明○
○○還款方式、歷次還款日期、金額及利息之計算。訴願人於 104年 2月26日以書面說
明其於 100年1月以現金借款予○○○，未收取利息，由○○○開立金額為100萬元之本
票 1張，以確保債權，並檢附○○郵局列印之100年1月1日至104年1月1日客戶歷史交易
清單及訴願人自行製作之還款明細表等文件。原處分機關復以 104年3月4日北市稽大安
甲字第 10453706220號函通知訴願人提供其○○郵局帳戶之98年11月至99年12月客戶歷
史交易清單。訴願人於104年3月20日檢附上開帳戶之 98年11月1日至99年12月31日客戶
歷史交易清單予原處分機關。
三、原處分機關依訴願人所提供○○郵局帳戶之客戶歷史交易清單明細，審認自98年12月31
日起至103年12月9日止，每月由○○○等人之銀行帳戶，匯入 1萬8,000元至2萬元至訴
願人帳戶，與房屋租賃契約書所載租金數額及○○○ 103年12月25日說明租金數額及轉
帳方式相符；又○○○及其家屬確實居住並設籍系爭房屋，該匯款應屬房屋租金。原處
分機關乃以 104年4月22日北市稽大安甲字第10455192900號函復訴願人維持原核定。訴
願人仍不服，申請更正，經原處分機關以104年 6月26日北市稽大安甲字第10454227700
號函維持原核定。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以104年8月24日北市稽法乙字
第10430768500號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於104年 8月27日送達，訴願
人仍不服，於104年9月18日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：一、依法應由納稅義務人
申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者
，其核課期間為五年。二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依
稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。三、未於規定期間內申報，
或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。在前項核課期間內，
經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不
得再補稅處罰。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第28條規定：「已規定地價
之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅......。」第34
條規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非
都市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之
十徵收之；超過三公畝或七公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率
徵收之。前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。......
土地所有權人，依第一項規定稅率繳納土地增值稅者，以一次為限......。」
二、本件訴願理由略以：訴願人於103年8月出售系爭土地予大女婿○○○，並已按自用住宅
用地稅率依法繳納土地增值稅。訴願人長女○○○向大安分處申辦系爭土地按自用住宅
用地稅率課徵地價稅時，曾詢問分處承辦人寄戶是否可以申請，大安分處人員表示不影
響申請，但卻收到大安分處通知補稅。訴願人詢問○○○為何在繼續租賃切結書簽名，
其表示大安分處承辦人係詢問是否要繼續寄戶及借住系爭房屋，並一再表示其是要「繼
續寄戶」。訴願人係於98年11月至99年10月將系爭房屋租給○○○，嗣於100年1月借款
給○女士，已於104年2月11日申請更正時提示100萬元本票，證明借貸關係。
三、查訴願人於103年8月13日立約出售系爭土地予○○○，於同年月14日向大安分處申報土
地移轉現值，原經原處分機關核定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。嗣大安分處查
得系爭房屋自99年 4月29日起有○○○申請設立戶籍，且○○○於 103年12月25日向該
分處說明，其承租並居住於系爭房屋，每月租金1萬8,000元，由其配偶○○○按月以銀
行轉帳交付訴願人等情。復經大安分處查認訴願人所有○○郵局帳戶自98年12月31日至
103年12月 9日，有○○○等人每月自銀行帳戶匯入1萬8,000元至2萬元。有土地所有權
買賣移轉契約書、 103年 8月14日土地增值稅（土地現值）申報書、地籍資料查詢、戶
政連線戶籍資料、訴願人與○○○簽訂之98年10月22日房屋租賃契約書、○○○ 103年
12月25日談話筆錄、設籍人有租賃關係申明書、訴願人所有○○郵局客戶歷史交易清單
等影本附卷可稽。原處分機關審認系爭土地於出售日 103年8月13日前1年內有出租情事
，應改按一般用地稅率課徵土地增值稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵差額土地增
值稅，自屬有據。
四、至訴願人主張租約於99年10月屆滿，○○○及○○○等人係寄戶及借住系爭房屋；訴願
人於申請更正時已提示 100萬元本票，證明借貸關係云云。按本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地。土地所有權人出售之自用住宅用地，於出售前 1年內，曾供營業使用或出租者，
不得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。土地稅法第 9條及第34條定有明文。查系爭
房屋自99年 4月29日起有○○○及其配偶○○○、長子○○○等遷入戶籍，且○○○亦
自承自98年11月1日迄今（103年12月）仍承租並居住於系爭房屋，每月租金1萬8,000元
，由其配偶○○○以銀行轉帳方式給付訴願人。復依訴願人所有○○郵局帳戶之客戶歷
史交易清單明細，自98年12月31日至103年12月9日每月由○○○等人之銀行帳戶匯入 1
萬8,000元至2萬元等，與○○○於大安分處說明租賃關係及租金數額內容相符。是訴願
人與○○○間就系爭房屋應成立租賃關係，該匯款性質應係房屋租金。訴願人與○○○
間縱另有借貸關係，亦難遽認該匯款性質係屬償還借款。訴願人雖主張該匯款係屬償還
借款云云，惟與上開事證不符，訴願人亦未提出其他具體可採之事證，尚難對其為有利
之認定。是原處分機關審認系爭土地於立約出售日103年 8月13日前1年內有出租情事，
與土地稅法第 9條及第34條規定不符，依稅捐稽徵法第21條規定，補徵差額土地增值稅
162萬3,008元，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆
諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 11 月 25 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印