訴願決定書

臺北市政府 104.11.25. 府訴一字第10409161300號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等2人因地價稅事件，不服原處分機關民國104年 9月3日北市稽南港乙字第104502087
00號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人等 2人共有本市南港區○○段○○小段○○、○○至○○、○○、○○至○○地
號等12筆持分土地（宗地面積分別為2,498、109、51、46、748、107、749、1,206、 4
15、40、378及20平方公尺，權利範圍皆各為 22/10000；其所有地上建物門牌為本市南
港區○○○路○○段○○巷○○號○○樓，權利範圍各 1/2，下稱系爭房屋）。原經原
處分機關所屬南港分處（下稱南港分處）以民國（下同）102年9月11日北市稽南港乙字
第10242640000號函核定，○○、○○地號等2筆持分土地免徵地價稅，其餘包含○○地
號（持分面積 0.24平方公尺；下稱系爭土地）等10筆地號土地持分面積合計11.32平方
公尺部分，皆准自102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
二、嗣訴願人等2人復於103年6月26日拍賣登記取得系爭土地權利範圍各140/20000（持分面
積各 0.74平方公尺），於104年9月1日向南港分處申請增加持分土地部分亦按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。經原處分機關查認訴願人等 2人於103年6月26日拍賣登記取得系
爭土地持分，並未另外取得系爭土地上其他建物，致訴願人所有系爭土地持分合計0.98
平方公尺，與系爭房屋依其面積比例計算應分配之土地面積顯不相當。經原處分機關以
系爭土地為本府工務局（建築管理業務自95年8月1日起移撥臺北市政府都市發展局）70
年 7月31日核發70使字xxxx號使用執照之建築基地，按其他各戶建物面積及持有土地面
積相當之比例，核算系爭房屋應分配之土地面積為 0.24平方公尺，乃以104年9月3日北
市稽南港乙字第 10450208700號函通知訴願人等2人，核定其等2人共有系爭土地持分面
積各 0.24平方公尺部分，仍准自102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘拍賣登
記取得增加之面積各 0.74平方公尺部分，應按一般用地稅率課徵地價稅。該函於104年
9月15日送達訴願人等 2人，訴願人等2人不服，於104年9月18日向本府提起訴願，並據
原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項前段規定：「
地價稅基本稅率為千分之十......。」第17條第1項、第3項規定：「合於左列規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非
都市土地面積未超過七公畝部分。」「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，
適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」第41條規定：「依第十七
條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵
四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者
，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定：「自用住宅用地面積及處數限
制補充規定：（一）自用住宅用地基地之認定1.自用住宅用地之基地，以建築改良物所
有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全部基地地號，以建築管理機關核發之『建
造執照』或『使用執照』所載之基地地號，或地政機關核發之『建築改良物勘查結果通
知書』或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準......。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地為訴願人等 2人共有之系爭房屋坐落之建築基地，系爭土
地增購部分並未作為營利或出租等用途，目的僅在增加自用住宅整體價值，應視為房地
產之一部分，無單獨切割出售之可能，且同一地號土地卻課徵不同稅率，似有未盡合理
之處。請依土地稅法立法精神及認定原則規定，撤銷原處分。
三、查訴願人等 2人共有系爭土地權利範圍原各為22/10000，持分面積各0.24平方公尺部分
，原經核定自 102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人等 2人於103年6月26
日拍賣登記取得系爭土地持分面積各0.74平方公尺部分，亦向南港分處申請按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。經原處分機關審認訴願人等 2人共有系爭土地持分合計各0.98平
方公尺，與系爭房屋依其面積比例計算應分配之土地面積顯不相當，乃按其他各戶建物
面積及持有土地面積相當之比例，核算系爭房屋應分配之土地面積為0.24平方公尺，乃
通知訴願人等 2人，核定其等2人共有之系爭土地持分面積各 0.24平方公尺部分，仍准
自 102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘增加面積各0.74平方公尺部分，應按
一般用地稅率課徵地價稅。有工務局70使字xxxx號使用執照、臺北市不動產數位資料庫
- 土地標示部及所有權部、地價稅自用住宅用地申請書等影本附卷可稽。
四、至訴願人等2人主張系爭土地為其等2人共有之系爭房屋坐落之建築基地，系爭土地增購
部分並未作為營利或出租等用途云云。按土地稅法第9條及同法施行細則第4條規定所稱
之自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地，並以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系
親屬所有者為限。查本件依地政資料建物標示部所載，系爭房屋係坐落○○及○○地號，
並未坐落系爭土地。又訴願人提起訴願後，為確認系爭土地是否屬系爭房屋坐落之建築
基地（即70使字xxxx號使用執照）範圍內，南港分處乃函詢本市建築管理工程處，經該
處以104年10月16日北市都建照字第10485375400號函查復，系爭土地非屬70使字xxxx號
使用執照之建築基地。是訴願人等 2人共有之系爭土地上並無訴願人本人或其配偶、直
系親屬辦竣戶籍並為其所有之建物，與土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條規定不
符，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。然原處分機關誤以系爭土地為系爭房屋
坐落之建築基地，審認訴願人等 2人所有系爭土地持分與系爭房屋應分配之土地面積顯
不相當，其所憑理由雖有不當，惟與系爭土地0.74平方公尺部分應按一般用地稅率課徵
地價稅之結果，並無二致。從而，依訴願法第79條第 2項：「原行政處分所憑理由雖屬
不當，但依其他理由認為正當者，應以訴願為無理由。」之規定，原處分仍應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項及第2項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 11 月 25 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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