訴願決定書

臺北市政府 105.01.13. 府訴一字第10509002800號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國104年10月 5日北市稽北投乙字第10459316200號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起50日內另為處分。
事實
訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積116.19平方公尺，權利範圍
全部；下稱系爭土地，其所有地上房屋門牌號碼：本市北投區○○○路○○巷○○號○○樓
，下稱系爭房屋），訴願人於民國（下同）104年9月10日辦竣戶籍登記並申請按自用住宅用
地稅率課徵地價稅。經原處分機關所屬北投分處查得系爭房屋已有案外人○○○（下稱○君
）及其子設立戶籍，乃以 104年9月18日北市稽北投乙字第10459316210號函請訴願人說明有
無租賃情事。經訴願人於104年10月5日檢具土地所有權人無租賃關係申明書表示，○君及其
子對系爭房屋無所有權，業經臺灣高等法院民事判決確定在案，且其亦以○君及其子涉嫌侵
占提出刑事告訴在案。原處分機關審認系爭房屋並無訴願人及其配偶、直系親屬實際居住，
與土地稅法第 9條規定不合，乃以 104年10月5日北市稽北投乙字第10459316200號函通知訴
願人否准所請，系爭土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅。該函於104年10月6日送達，訴願
人不服，於104年10月30日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第41條規定：「依第十七條
及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四
十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 1點規定：「為利稅捐稽徵機關受理申請
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅案件之審理，特訂定本原則。」第 2點規定：「相關
法規規定（一）自用住宅用地定義1.土地稅法第九條規定，自用住宅用地，指土地所有
權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。2.土
地稅法施行細則第四條規定，自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地所有權人
或其配偶、直系親屬所有者為限......。」
二、本件訴願理由略以：適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則僅在闡述土地稅法第 9
條關於自用住宅用地之定義，且觀該原則第 3點規定可知，只需辦竣戶籍登記即可，無
需實際居住。
三、查訴願人於104年9月10日於系爭房屋辦竣戶籍登記，同日向原處分機關申請系爭土地按
自用住宅用地稅率課徵地價稅。經原處分機關所屬北投分處查得系爭房屋另有案外人○
君及其子設立戶籍。雖經訴願人表示○君及其子對系爭土地無所有權經法院判決確定在
案。原處分機關乃審認訴願人未實際居住系爭房屋，不符土地稅法第 9條規定自用住宅
用地之要件，否准其請。
四、按自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地；該自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地所有權人
或其配偶、直系親屬所有者為限。有土地稅法第9條、土地稅法施行細則第4條及適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 2點規定自明。次按自用住宅用地之判定，係以
辦竣戶籍登記為法定要件，故除無出租或供營業使用外，尚須符合土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記之法定要件，始足當之，而非以實際居住為認定標準
，此係因稅捐事件具有大量行政之性質，為稅捐稽徵之經濟性，是土地稅法第 9條係以
「辦竣戶籍登記」為自用住宅用地之認定標準，避免稅捐稽徵機關實質認定土地是否作
為自用住宅使用時可能面臨之成本與負擔，此有臺北高等行政法院 102年度簡上字第87
號及102年度簡上字第124號判決意旨可資參照。
五、查本件原處分機關以系爭房屋已有案外人○君及其子辦竣戶籍登記並實際居住，訴願人
現未實際居住系爭房屋，審認系爭土地不符合自用住宅用地之要件，乃否准訴願人所請
。惟關於得適用優惠稅率之自用住宅用地認定，應以土地稅法第9條及同法施行細則第4
條規定之要件為準據。查本件訴願人業於104年9月10日於系爭房屋辦竣戶籍登記在案，
且無出租或供營業用，已符合上開規定及判決意旨。是原處分機關以訴願人未實際居住
為由，否准其申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，即有違誤。從而，為求原
處分之正確及維護訴願人之權益，應將原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日
起50日內另為處分。
六、綜上論結，本件訴願為有理由，依訴願法第81條，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 105 年 1 月 13 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行

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