訴願決定書

臺北市政府 105.01.27. 府訴一字第10509009300號訴願決定書訴願人 ○○會
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國104年10月21日北市稽大同甲字第10439894100號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）75年12月 4日因買賣登記取得本市大同區○○街○○巷○○號○
○樓房屋（下稱系爭房屋），同日取得地上權。系爭房屋領有本府工務局（建築管理業
務自95年8月1日起移撥臺北市政府都市發展局）68年12月 6日核發之68使字xxxx號使用
執照，載明坐落本市大同區○○段○○小段○○地號土地（下稱系爭土地）。該土地所
有權人登記為○○，嗣先後分割增加同小段○○、○○、○○、○○及○○等地號。其
中○○、○○、○○、○○及○○地號等 5筆土地原經核定由訴願人依使用面積比例，
代繳地價稅。
二、嗣經訴願人調閱相關土地登記謄本，查悉其僅於部分土地有地上權，乃於 104年 7月20
日及 8月11日向原處分機關所屬大同分處（下稱大同分處）申請更正 103年代繳之地價
稅額。經大同分處於104年8月25日派員會同本市○○地政事務所、訴願人及其他土地使
用人現場勘查。勘查結果，訴願人於○○、○○、○○地號等 3筆土地設有地上權，另
○○、○○等地號土地訴願人並未使用。原處分機關以系爭土地所有權人登記為○○，
係權屬不明或無人管理之土地，爰依土地稅法第4條第1項第2款、第3款規定，以104年9
月17日北市稽大同甲字第10439785000號函通知訴願人等土地使用人，自104年起地上建
物所有權人應依使用面積比例代繳地價稅；訴願人應代繳使用○○、○○、○○等地號
土地面積部分之地價稅。嗣因○○地號土地已辦竣地上權塗銷登記，原處分機關復以 1
04年10月20日北市稽大同甲字第10439858700號函核定，訴願人自104年起免予代繳○○
地號土地之地價稅（即訴願人仍應代繳○○、○○地號等2筆土地之地價稅）。
三、嗣訴願人以其為系爭房屋坐落土地之地上權人，非地價稅之納稅義務人，於 104年10月
14日向大同分處申請自次年起按地政資料所載之地租新臺幣（下同） 300元繳交年租金
，用以免除代繳地價稅。經原處分機關依土地稅法第 4條第1項規定，以104年10月21日
北市稽大同甲字第10439894100號函復否准所請。該函於104年10月26日送達，訴願人不
服，於 104年11月17日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 4條規定：「土地有左列情形之一者，主管稽徵機關得指定土地使用人負責
代繳其使用部分之地價稅或田賦：一、納稅義務人行蹤不明者。二、權屬不明者。三、
無人管理者。四、土地所有權人申請由占有人代繳者。土地所有權人在同一直轄市、縣
（市）內有兩筆以上土地，為不同之使用人所使用時，如土地所有權人之地價稅係按累
進稅率計算，各土地使用人應就所使用土地之地價比例負代繳地價稅之義務。第一項第
一款至第三款代繳義務人代繳之地價稅或田賦，得抵付使用期間應付之地租或向納稅義
務人求償。」
二、本件訴願理由略以：訴願人於 104年始知悉僅取得建物坐落土地之地上權，而非所有權
，訴願人僅係代繳地價稅，並非納稅義務人。又依手抄土地謄本所載，系爭土地之地租
為 300元，故訴願人決定自次年起，逐年向地方法院提存地租，訴願人僅應繳納土地租
金。爾後市府完成系爭土地標售，應將訴願人歷年已代繳之地價稅扣除應繳之地租，發
還訴願人。
三、查本件經大同分處於104年8月25日派員會同本市建成地政事務所、訴願人及其他土地使
用人現場勘查。勘查結果，訴願人於○○、○○、○○地號等 3筆土地設有地上權，另
○○、○○等地號土地訴願人並未使用。原處分機關以系爭土地所有權人登記為○○，
係權屬不明或無人管理之土地，爰依土地稅法第4條第1項第2款、第3款規定，通知訴願
人應代繳○○、○○、○○等地號土地使用部分之地價稅。嗣因○○地號土地已塗銷地
上權登記，原處分機關乃復通知訴願人，自 104年起免予代繳○○地號土地之地價稅（
即訴願人仍應代繳○○、○○地號等 2筆土地之地價稅）。有臺北市不動產數位資料庫
-土地標示部及所有權部、訴願人104年7月20日及8月10日申請書、臺北市○○地政事務
所104年9月9日北市建地測字第10431411900號函及原處分機關104年9月17日北市稽大同
甲字第10439785000號、10月20日北市稽大同甲字第10439858700號函等資料影本附卷可
稽。原處分機關以系爭土地所有權人登記為○○，係權屬不明或無人管理之土地，爰依
土地稅法第4條第1項第2款、第3款規定，通知訴願人應代繳767、767-5等地號土地使用
部分之地價稅，否准其免代繳地價稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張其僅取得使用土地之地上權，非地價稅之納稅義務人，應僅繳納地租云云
。按土地有權屬不明或無人管理者之情形者，主管稽徵機關得指定土地使用人負責代繳
其使用部分之地價稅或田賦。為土地稅法第4條第1項第2款及第3款所明定。查本件系爭
土地登記所有權人為「○○」，其係民間信仰奉祀之神祇名義，不具得為法律權利義務
主體之當事人能力。是系爭土地係權屬不明或無人管理者。訴願人所有之系爭房屋既坐
落系爭土地並設定地上權，原處分機關指定訴願人按其使用部分代繳地價稅，而否准其
免予代繳之申請，並無違誤。又訴願人如因地上權設定而繳納地租，係基於私法契約關
係所為，與本件原處分機關依土地稅法第 4條規定，指定其代繳土地使用部分地價稅之
公法法律關係無涉。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定
，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員張慕貞
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
中華民國 105 年 1 月 27 日
市長柯文哲請假
副市長鄧家基代行
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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