訴願決定書

臺北市政府 105.03.23. 府訴一字第10509036500號訴願決定書訴願人 ○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國104年11月24日北市稽法乙字第10430074200號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、案外人○○○（下稱○君）所有本巿大安區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面
積為554平方公尺，權利範圍1/12，持分面積為46.17平方公尺，下稱系爭土地；其所有
地上房屋門牌號碼為本巿大安區○○○路○○段○○巷○○號○○樓，下稱系爭房屋）
，原經原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅
。嗣○君於民國（下同） 101年8月9日死亡。系爭土地由訴願人及案外人○○、○○（
下稱訴願人等 3人）共同繼承，並於102年1月21日辦妥繼承登記。大安分處乃核定系爭
土地自 102年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並對訴願人等3人掣單課徵102年地價稅
新臺幣（下同）4萬1,072元。
二、嗣訴願人及○○等 2人於103年1月7日向大安分處申請系爭土地溯自102年起按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。經大安分處查得系爭房屋僅○○辦竣戶籍登記，並無訴願人及○
○或其等 2人之配偶、直系親屬設立戶籍。原處分機關乃依土地稅法第 9條及第17條規
定，分別以 103年1月10日北市稽大安甲字第10353516500號函通知○○，系爭土地其公
同共有潛在應有權利（下稱公同共有潛在持分）面積 15.39平方公尺部分，准自 102年
起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，並檢附系爭土地更正後 102年地價稅繳款書，核
定稅額為3萬119元；另以同日期北市稽大安甲字第 10353516501號函復訴願人，其公同
共有潛在持分仍按一般用地稅率課徵地價稅。上開 2函及繳款書均由訴願人至原處分機
關親自收受，該地價稅並於103年1月14日繳納完竣。
三、嗣訴願人等3人於103年7月25日向大安分處申請系爭土地自103年起按自用住宅用地稅率
課徵地價稅。經大安分處查得系爭房屋僅訴願人辦竣戶籍登記，前設籍之○○因出境經
戶政機關於103年3月20日辦理戶籍遷出登記，另○○及○○或其等 2人之配偶、直系親
屬亦未在系爭房屋設立戶籍。原處分機關乃以103年8月8日北市稽大安甲字第103542915
00號函復訴願人，其公同共有潛在持分面積15.39平方公尺，准自103年起按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，另分別以同日期北市稽大安甲字第10354291501號及第10354291502
號函復○○及○○等2人，其等2人之公同共有潛在持分仍按一般用地稅率課徵地價稅。
嗣103年地價稅開徵，原處分機關另掣單課徵系爭土地103年地價稅1萬9,167元。繳款書
向訴願人 1人送達，該地價稅並於104年1月19日完繳。訴願人不服，於104年1月16日就
系爭土地102年、103年地價稅率申請復查。嗣原處分機關查認前未依稅捐稽徵法第19條
第3項規定，另繕發核定通知書予全體公同共有人，爰分別於104年 3月9日、3月13日繕
發102年、103年地價稅核定稅額通知書分別通知訴願人等3人，訴願人及○○分別於104
年3月18日、同年5月11日收受送達，另因○○應受送達處所不明，經原處分機關以 104
年7月3日北市稽管甲字第10433475100號公告公示送達，於同年 9月2日發生送達效力。
嗣原處分機關對於系爭土地 102年及103年地價稅事件，以104年11月24日北市稽法乙字
第 10430074200號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 104年11月30日送達。訴
願人對於該復查決定仍不服，於 104年12月24日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第12條規定：「共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人
各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。」第
19條第 3項規定：「納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書得僅向其中一人送達；稅
捐稽徵機關應另繕發核定稅額通知書並載明繳款書受送達者及繳納期間，於開始繳納稅
捐日期前送達全體公同共有人。但公同共有人有無不明，得以公告代之，並自黏貼公告
欄之翌日起發生效力。」第 35條第1項第3款、第4項規定：「納稅義務人對於核定稅捐
之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：
......三、依第十九條第三項規定受送達核定稅額通知書或以公告代之者，應於核定稅
額通知書或公告所載應納稅額或應補徵稅額繳納期間屆滿之翌日起三十日內，申請復查
。」「稅捐稽徵機關對有關復查之申請，應於接到申請書之翌日起二個月內復查決定，
並作成決定書，通知納稅義務人；納稅義務人為全體公同共有人者，稅捐稽徵機關應於
公同共有人最後得申請復查之期間屆滿之翌日起二個月內，就分別申請之數宗復查合併
決定。」
土地稅法第 3條規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人......。
」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地
，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累
進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收 ......。」第17條第1項規定：「合於左列規
定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。
二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定
，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請
，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。
適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第4點第2款第5目第1小目規定：「自用住宅
用地面積及處數限制補充規定：......（二）自用住宅面積及處數限制......5.公同共
有土地（1）公同共有土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，應以全體公同共有人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用者為準。惟公同共有土地
，如其公同共有關係所由成立之法律、法律行為或習慣定有公同共有人可分之權利義務
範圍，經稽徵機關查明屬實者，其所有潛在應有權利部分如符合土地稅法第九條及第十
七條規定，適用自用住宅用地稅率課徵地價稅......。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
87年2月4日臺財稅第 871057801號函釋：「主旨：○先生繼承原按自用住宅用地課徵地
價稅之土地，於申請期限過後始申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，可否以未接獲稽
徵機關輔導函為由，准予受理一案。說明：二、......繼承土地於查註財產稅欠稅時，
須確實輔導當事人填寫『地價稅自用住宅用地申請書』申請按自用住宅用地稅率課徵地
價稅......嗣後當事人補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續，如經查明符合
稅法規定自用住宅用地要件者，應准按自用住宅用地稅率計徵。」
二、本件訴願理由略以：系爭房屋及土地由訴願人等 3人共同繼承。訴願人已在系爭房屋設
立戶籍，○○之戶籍被戶政機關除籍，○○自50年出國後失聯。系爭房屋及土地現由訴
願人管理及居住使用，房屋稅按自住稅率，地價稅卻僅訴願人 1/3公同共有潛在持分按
自用住宅用地稅率不合理。請撤銷原處分。
三、查本件系爭土地原所有權人○君於101年8月9日死亡，由訴願人等3人共同繼承，並於10
2 年1月21日辦妥繼承登記。大安分處核定系爭土地自102年起改按一般用地稅率課徵地
價稅，並對訴願人等3人掣單課徵102年地價稅。嗣訴願人及○○等 2人申請系爭土地溯
自 102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。經大安分處查得系爭房屋僅○○辦竣戶籍
登記，並無訴願人及○○或其等 2人之配偶、直系親屬設立戶籍。原處分機關乃核定江
偉之公同共有潛在持分，准自 102年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，其他公同共
有人之潛在持分，仍按一般用地稅率課徵地價稅，並更正系爭土地 102年地價稅。嗣訴
願人等3人復於103年7月25日申請系爭土地自103年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
經大安分處查得系爭房屋僅訴願人 1人辦竣戶籍登記，前設籍之○○已於103年3月20日
辦理戶籍遷出登記。原處分機關乃核定系爭土地訴願人之公同共有潛在持分，准自 103
年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘部分仍按一般用地稅率課徵地價稅，並核定
系爭土地103年地價稅。原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地現由訴願人管理及居住使用，地價稅卻僅訴願人1/ 3公同共有潛
在持分准予按自用住宅用地稅率適用云云。按土地稅法所稱自用住宅用地，係指土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；公
同共有土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，應以全體公同共有人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用者為準。惟公同共有土地，如其公同共有
關係所由成立之法律、法律行為或習慣定有公同共有人可分之權利義務範圍，經稽徵機
關查明屬實者，其所有潛在應有權利部分如符合土地稅法第 9條及第17條規定，適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅。為土地稅法第 9條及適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認
定原則第 4點第2款第5目第1小目所明定。查本件訴願人及○○等 2人於103年1月7日向
大安分處申請系爭土地溯自 102年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。經大安分處查得
系爭房屋僅○○辦竣戶籍登記，並無訴願人及○○或其等 2人之配偶、直系親屬設立戶
籍。原處分機關乃核定○○之公同共有潛在持分面積 15.39平方公尺部分，准自 102年
起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，其他公同共有人之潛在持分，仍按一般用地稅率
課徵地價稅，並無違誤。嗣訴願人等3人復於 103年7月25日向大安分處申請系爭土地自
103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，亦經大安分處查得系爭房屋僅訴願人 1人辦
竣戶籍登記，前設籍之○○因出境經戶政機關於103年3月20日辦理戶籍遷出登記。原處
分機關乃核定訴願人之公同共有潛在持分面積 15.39平方公尺部分，准自 103年起按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，另核定○○及○○之公同共有潛在持分仍按一般用地稅率
課徵地價稅，亦無違誤。訴願主張，不足採憑。從而，本件原處分機關所為復查決定，
揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員張慕貞
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 105 年 3 月 23 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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