訴願決定書

臺北市政府 105.04.28. 府訴一字第10509057700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國105年 1月25日北市稽松山甲字第10547550600號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積60平方公尺，權利範圍 1/2
，持分面積30平方公尺，下稱系爭土地；其所有地上建物門牌為本市松山區○○路○○段○
○號○○樓，下稱系爭房屋），原經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣原處分機關所
屬松山分處（下稱松山分處）查得系爭房屋自民國（下同） 100年9月2日起供○○有限公司
（下稱○○公司）營業使用，該分處乃以101年3月5日北市稽松山甲字第10136071700號函，
核定系爭土地自101年起改按一般用地稅率課徵地價稅。嗣○○公司遷址營業，訴願人於105
年 1月18日向松山分處申請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。經該分處於105年1
月21日派員現場勘查，系爭房屋已無營業使用情形。復依地政登記資料記載，上開○○地號
土地上建物為本市松山區○○路○○號○○至○○樓房屋，訴願人所有系爭房屋為○○樓，
其餘 1、2、4樓房屋並非訴願人本人或其配偶、直系親屬所有。原處分機關審認訴願人所有
○○地號土地持分為二分之一，與系爭房屋所占土地面積比例顯不相當，乃依適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定，以105年 1月25日北市稽松山甲字第10547550600
號函，核定訴願人所有系爭土地部分面積15平方公尺（宗地面積60平方公尺 ×1/4＝15平方
公尺），符合土地稅法第9條自用住宅用地之規定，自105年起按自用住宅用地稅率課徵地價
稅；其餘面積15平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅。該函於105年1月27日送達，訴願人不
服，於105年2月1日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十 ......。」第17條第1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點規定：「自用住宅用地面積及處數限
制補充規定：......（二）自用住宅面積及處數限制1.僅部分供自用住宅使用，其適用
自用住宅用地稅率面積之認定 ......（2）房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編
訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之......。」
二、本件訴願理由略以：訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，提供○○
公司營業使用後，才改按一般用地稅率課徵地價稅。該公司已遷出，訴願人重新申請按
自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關卻僅核准15平方公尺，不合情理，請撤銷原
處分。
三、查訴願人所有系爭房屋前經松山分處查得自 100年9月2日起供○○公司營業使用，該分
處乃核定系爭土地自 101年起改按一般用地稅率課徵地價稅。嗣○○公司於 104年12月
間遷出系爭房屋，訴願人乃申請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經松山分
處查認訴願人設籍於系爭房屋，且系爭房屋已無營業使用情形。另上開○○地號土地上
建物為本市松山區○○路○○號○○至○○樓房屋，訴願人所有系爭房屋為○○樓，其
餘 1、2、4樓房屋並非訴願人本人或其配偶、直系親屬所有。有地籍資料查詢、運用房
屋稅號查詢營業稅檔查詢、松山分處101年3月5日北市稽松山甲字第10136071700號函、
現場採證照片 8幀及訴願人全戶戶籍及除戶資料等影本附卷可稽。原處分機關乃依系爭
房屋實際使用情形所占土地面積比例計算，核定系爭土地部分面積15平方公尺，自 105
年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘面積15平方公尺仍按一般用地稅率課徵地價
稅，自屬有據。
四、至訴願人主張○○公司已遷出，系爭土地應全部按自用住宅用地稅率課徵地價稅云云。
按土地稅法第 9條規定，所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。次按同法施行細則第 4條規定，
自用住宅用地尚須以土地上建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
。復按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第4點第2項第1款第2目規定，適用自
用住宅用地稅率面積之認定，房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編訂門牌或分層
登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之。查上開○○地號土地上建
物為本市松山區○○路○○號○○至○○樓等 4戶房屋，訴願人僅有其中○○樓房屋即
系爭房屋，其餘 1、2、4樓房屋並非訴願人本人或其配偶、直系親屬所有，惟訴願人所
有○○地號土地持分為二分之一，與系爭房屋所占土地面積比例顯不相當，原處分機關
依上開認定原則規定，依房屋實際使用情形所占土地面積比例計算，核定訴願人所有系
爭土地面積為15平方公尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘面積15平方公尺仍按一
般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分
，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員張慕貞（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 105 年 4 月 28 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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