訴願決定書

臺北市政府 105.04.27. 府訴一字第10509061700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅等事件，不服原處分機關民國104年12月23日北市稽松山增字第1043011
4000號、105年1月19日北市稽松山乙字第10547539400號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人原為大陸地區人民，民國（下同） 85年7月26日與案外人○○○（下稱○君）結婚，
98年1月8日初設戶籍登記。其間，○君於90年3月5日立約將其所有本市松山區○○段○○及
○○地號等2筆土地（宗地面積各1,888平方公尺、192平方公尺，權利範圍皆為102/10000，
下稱系爭土地），贈與予訴願人，惟未辦理所有權移轉登記。嗣○君於91年10月27日死亡。
訴願人於 104年12月16日檢具前開贈與契約書，向原處分機關松山分處（下稱松山分處）申
報系爭土地之移轉現值，申報原因為贈與。經原處分機關審認，贈與人○君已於91年10月27
日死亡，依財政部88年6月14日臺財稅第881921138號函釋意旨，訴願人一方申報系爭土地之
移轉現值，不符土地稅法第49條共同申報之規定，爰以104年12月23日北市稽松山增字第104
30114000號函復訴願人註銷該申報案。該函於104年12月24日送達。訴願人復於 105年1月12
日依土地稅法第28條之 2規定，向松山分處申請系爭土地不課徵土地增值稅。經原處分機關
以 105年1月19日北市稽松山乙字第10547539400號函復知訴願人，系爭土地無土地稅法第28
條之2規定之適用。訴願人不服原處分機關104年12月23日北市稽松山增字第 10430114000號
函，於105年1月20日經由原處分機關向本府提起訴願，3月1日補充訴願理由並追加不服原處
分機關 105年1月19日北市稽松山乙字第10547539400號函，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價
總數額徵收土地增值稅。 ......」第28條之2規定：「配偶相互贈與之土地，得申請不
課徵土地增值稅。......」第49條規定：「土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義
務人應於訂定契約之日起30日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申報
其土地移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值
。......權利人及義務人應於繳納土地增值稅後，共同向主管地政機關申請土地所有權
移轉或設定典權登記......。」
土地登記規則第26條規定：「土地登記，除本規則另有規定外，應由權利人及義務人會
同申請之。」第27條規定：「下列登記由權利人或登記名義人單獨申請之：一、土地
總登記。二、建物所有權第一次登記。三、因繼承取得土地權利之登記。四、因法院、
行政執行分署或公正第三人拍定、法院判決確定之登記。五、標示變更登記。六、更名
或住址變更登記。七、消滅登記。八、預告登記或塗銷登記。九、法定地上權登記。..
....二十四、其他依法律得單獨申請登記者。」
財政部88年6月14日臺財稅第881921138號函釋規定：「土地所有權移轉，稽徵機關於受
理移轉現值申報後，發現土地所有權人於申報前死亡，其於申報移轉現值時，應無法會
同買受人依土地稅法第49條第 1項規定共同申報，該土地移轉現值申報案宜由稽徵機關
逕行註銷。」
二、本件訴願及補充理由略以：依土地稅法第28條之2第1項規定配偶相互贈與之土地得申請
不課徵土地增值稅，訴願人既可申請不課徵土地增值稅，自可單獨申報其移轉現值。又
訴願人縱不申報土地移轉現值，仍可向地政機關單獨申請登記。原處分機關誤引上開財
政部函釋，以偏概全，致作成違法不當之處分。請撤銷原處分。
三、查○君於90年3月5日立約將系爭土地贈與訴願人，惟迄未辦理所有權移轉登記。嗣○君
於91年10月27日死亡，訴願人一方於 104年12月16日檢具前開贈與契約書，申報系爭土
地之移轉現值，申報原因為贈與，復於105年1月12日申請系爭土地不課徵土地增值稅。
經原處分機關審認，贈與人○君既已於91年10月27日死亡，訴願人一方申報系爭土地之
移轉現值，不符土地稅法第49條共同申報之規定，亦無同法第28條之 2規定得由訴願人
一方申請不課徵土地增值稅之適用。此有臺北市地政整合資料庫土地建物標示部所有權
部、訴願人全戶戶籍資料、104年9月13日向臺北市松山地政事務所申復書、○君與訴願
人於90年 3月5日簽立之贈與契約書、房屋稅籍主檔、地價稅維護數字主檔、訴願人105
年1月12日申報更正書等影本附卷可稽。是原處分機關依財政部88年6月14日臺財稅第88
1921138 號函釋意旨，審認不符土地稅法第49條共同申報之規定，逕行註銷訴願人系爭
土地移轉現值申報，並否准其不課徵土地增值稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張其符合土地稅法第49條但書單獨申報之規定，自可單方申報移轉現值及申
請不課徵土地增值稅云云。按土地所有權移轉，權利人及義務人應於訂定契約之日起30
日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申報其土地移轉現值；但有土地
登記規則第27條規定所定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報移轉現值；又
土地所有權移轉，稽徵機關於受理移轉現值申報後，發現土地所有權人於申報前死亡，
其於申報移轉現值時，應無法會同買受人依土地稅法第 49條第1項規定共同申報，該土
地移轉現值申報案宜由稽徵機關逕行註銷。此揆諸土地稅法第49條、土地登記規則第27
條及財政部86年 6月14日臺財稅字第0881921138號函釋意旨自明。經查本件○君於90年
3月5日立約將系爭土地贈與訴願人，惟迄未辦理所有權移轉登記，嗣○君於91年10月27
日死亡，訴願人一方於 104年12月16日申報系爭土地之移轉現值，申報原因為贈與，自
不符合土地稅法第49條第 1項共同申報之規定，亦無土地登記規則第27條規定得由權利
人單獨申請登記之情事。又配偶相互間贈與之土地雖得申請不課徵土地增值稅，惟仍應
依土地稅法第49條第 1項共同申報土地移轉現值，再同時申請不課徵土地增值稅。是訴
願人一方申報系爭土地移轉現值既不符合土地稅法第49條第 1項共同申報之規定，自亦
無同法第28條之 2由一方申請不課徵土地增值稅之適用。原處分機關逕行註銷訴願人系
爭土地移轉現值申報，並否准其不課徵土地增值稅之申請，並無違誤。訴願主張，不足
採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公假）
委員張慕貞（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 105 年 4 月 27 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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