訴願決定書

臺北市政府 106.03.30. 府訴一字第10600050600號訴願決定書訴願人 ○○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等2人因105年地價稅事件，不服原處分機關民國105年12月 9日北市稽法甲字第10530
843600號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人等2人所有本市中正區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積232平方公尺
，權利範圍各1/6，持分面積各38.67平方公尺，下稱系爭土地；其所有地上建物門牌為
本市中正區○○街○○巷○○弄○○號○○樓，權利範圍各 1/2，下稱系爭房屋），原
經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣系爭房屋因火災致毀損面積達 5成以上，必
須修復始能使用，原處分機關所屬中正分處（下稱中正分處）審認符合房屋稅條例第15
條第1項第7款免徵房屋稅之規定，乃以民國（下同）93年11月11日北市稽中正乙字第 0
9361170700號函，核准自93年10月起免徵房屋稅。嗣中正分處於105年5月13日派員至現
場勘查，審認系爭房屋仍因火災毀損面積達 5成以上，必須修復始能使用，符合房屋稅
條例第15條第1項第7款規定，原處分機關以105年5月17日北市稽中正乙字第1053748870
0號函，核定系爭房屋自101年7月起至減免原因消滅止停止課徵房屋稅。
二、嗣訴願人等 2人於105年9月13日向中正分處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，經該分處於105年9月26日派員現場勘查，查得現況與105年5月13日勘查結果相同，
並無變更。原處分機關審認系爭房屋既因火災毀損無法居住，系爭土地不符土地稅法第
9條自用住宅用地之規定，爰以105年9月30日北市稽中正乙字第10538021300號函復訴願
人等2人，系爭土地仍按一般用地稅率課徵地價稅。嗣105年地價稅開徵，原處分機關爰
核課訴願人等2人應納105年地價稅各為新臺幣2萬3,727元。訴願人等2人不服，於105年
10月31日向本府提起訴願，經原處分機關審認訴願人等2人係對105年地價稅核定稅額不
服，爰按稅捐稽徵法第35條規定改按復查程序辦理，嗣以105年12月9日北市稽法甲字第
10530843600號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於105年12月15日送達，訴願人
等2人仍不服，於106年1月9日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答
辯。
理由
一、查本件訴願人等 2人於訴願書雖載明對原處分機關105年12月9日北市稽法甲字第105308
43601號函不服，惟查該函係原處分機關檢送105年12月9日北市稽法甲字第10530843600
號復查決定書予訴願人，揆其等 2人真意，應係對原處分機關上開復查決定不服，合先
敘明。
二、按稅捐稽徵法第35條規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式
，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應
納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十日內，申請
復查。......稅捐稽徵機關對有關復查之申請，應於接到申請書之翌日起二個月內復查
決定，並作成決定書，通知納稅義務人 ......。」第38條第3項規定：「經依復查、訴
願或行政訴訟程序終結決定或判決，應補繳稅款者，稅捐稽徵機關應於復查決定，或接
到訴願決定書，或行政法院判決書正本後十日內，填發補繳稅款繳納通知書，通知納稅
義務人繳納；並自該項補繳稅款原應繳納期間屆滿之次日起，至填發補繳稅款繳納通知
書之日止，按補繳稅額，依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加
計利息，一併徵收。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第43條規定：「主管稽徵機關於查定納
稅義務人每期應納地價稅額後，應填發地價稅稅單，分送納稅義務人或代繳義務人，並
將繳納期限、罰則、收款公庫名稱地點、稅額計算方法等公告週知。」第44條規定：「
地價稅納稅義務人或代繳義務人應於收到地價稅稅單後三十日內，向指定公庫繳納。」
房屋稅條例第 3條規定：「房屋稅，以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使用
價值之建築物，為課徵對象」第15條第1項第7款規定：「私有房屋有下列情形之一者，
免徵房屋稅：......七、受重大災害，毀損面積佔整棟面積五成以上，必須修復始能使
用之房屋。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 5點規定：「申請程序及其他補充規定..
....（二）其他......2、下列土地，非屬自用住宅用地：......（4）地上房屋因火災
毀損無法居住者......。」財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依
土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
三、本件訴願理由略以：系爭土地完全符合地價稅自用住宅用地之要件，只要有設戶籍，不
必實際居住；今卻以無法居住為由，駁回訴願人等 2人之申請。又系爭房屋實際毀損面
積未達 5成，請重新勘查更正。訴願人等 2人申請復查，原處分機關應寄半數地價稅單
，且超過繳稅期限9天才作成復查決定書，另計利息是否合法。請撤銷復查決定。
四、查訴願人等 2人所有系爭土地原經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣系爭房屋因
火災致毀損面積達5成以上，必須修復始能使用，經中正分處於105年 5月13日派員現場
勘查，審認系爭房屋符合房屋稅條例第15條第1項第7款規定，原處分機關爰核定自 101
年 7月起至減免原因消滅止停止課徵房屋稅。訴願人復向中正分處申請系爭土地按自用
住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處於105年9月26日派員現場勘查，查得系爭房屋因火
災毀損尚未修復，現況並無變更，有地籍資料查詢、中正分處93年11月11日北市稽中正
乙字第09361170700號、105年5月13日及9月26日現場勘查照片等影本附卷可稽。原處分
機關審認系爭房屋既因火災毀損無法居住，系爭土地已不符土地稅法第 9條自用住宅用
地之規定，核定系爭土地按一般用地稅率課徵地價稅，自屬有據。
五、至訴願人等 2人主張系爭土地符合地價稅自用住宅用地之要件；系爭房屋實際毀損面積
未達 5成云云。按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 5點規定，地上房屋因
火災毀損無法居住者，該土地非屬自用住宅用地。經查系爭房屋因火災焚毀，前經核定
自93年10月起免徵房屋稅，已如前述，訴願人等2人均未表示異議。嗣中正分處於105年
5月13日派員現場勘查，審認系爭房屋仍因火災毀損面積達5成以上，必須修復始能使用
，仍符合房屋稅條例第15條第1項第7款免徵房屋稅之規定。嗣中正分處復於105年9月26
日再次派員至現場勘查，現況並無變更。原處分機關依適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅認定原則第 5點規定，審認系爭房屋因火災毀損，無法居住，系爭土地已不符土地稅
法第 9條規定之自用住宅用地，乃核定按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。
六、又訴願人等2人主張超過繳稅期限9天才作成復查決定，另計利息是否合法云云。按稅捐
稽徵法第 35條及第38條第3項規定，核定稅額通知書載有應納稅額或應補徵稅額者，納
稅義務人如有不服，應於繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，稅捐稽徵機關應於接
到申請書之翌日起 2個月內復查決定，並作成決定書，通知納稅義務人；經復查決定應
補繳稅款者，稅捐稽徵機關應於復查決定後10日內，填發補繳稅款繳納通知書，通知納
稅義務人繳納；並自該項補繳稅款原應繳納期間屆滿之次日起，至填發補繳稅款繳納通
知書之日止，按補繳稅額，依各年度 1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加
計利息，一併徵收。經查原處分機關核定系爭土地按一般用地稅率課徵 105年地價稅，
訴願人等2人於105年10月31日申請復查，經原處分機關於105年12月9日作成系爭復查決
定駁回，並未逾 2個月復查決定期限。又原處分機關依上開稅捐稽徵法第38條第 3項規
定，填發應納稅額繳款書及自原繳納期間（自105年11月1日起至11月30日止）屆滿之次
日起即105年12月1日，至作成復查決定填發補繳稅款繳納通知書之日止即105年12月9日
，按日加計利息，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁
回其等 2人復查之申請，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉昌坪
中華民國 106 年 3 月 20 日
市長柯文哲請假
副市長陳景峻代行
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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