訴願決定書

臺北市政府 106.05.04. 府訴一字第10600073800號訴願決定書訴願人 ○○水利會
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 105年地價稅事件，不服原處分機關民國106年 1月13日北市稽法乙字第105309246
00號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○地號等851筆土地（下稱系爭851筆土地），經原
處分機關依土地使用情形，分別按一般用地累進稅率55 ?、公共設施保留地稅率6%、工業用
地稅率10%等，核課民國（下同）105年地價稅計新臺幣（下同）7,834萬7,457元。訴願人不
服，申請復查，經原處分機關以 106年1月13日北市稽法乙字第10530924600號復查決定：「
復查駁回。」該復查決定書於106年1月17日送達，訴願人不服，於106年2月14日向本府提起
訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖載明對原處分機關 105年地價稅繳款書亦有不服，惟訴願人業已
申請復查，並經原處分機關作成106年1月13日北市稽法乙字第 10530924600號復查決定
在案，揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明。
二、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 7條規定：「本法所稱公有土地，指國有、直轄市有、縣（市）有及鄉、鎮
（市）有之土地。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦
者外，應課徵地價稅。」第15條規定：「地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣
（市）轄區內之地價總額計徵之。前項所稱地價總額，指每一土地所有權人依法定程序
辦理規定地價或重新規定地價，經核列歸戶冊之地價總額。」第16條規定：「地價稅基
本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進
起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收；超過累進起點地價者，依左列規定累進課徵：
......五、超過累進起點地價二十倍以上者，就其超過部分課徵千分之五十五。前項所
稱累進起點地價，以各該直轄市或縣（市）土地七公畝之平均地價為準。但不包括工業
用地、礦業用地、農業用地及免稅土地在內。」第18條第1項第1款規定：「供左列事業
直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，
不適用之：一、工業用地、礦業用地。」第19條規定：「都市計畫公共設施保留地，在
保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第十七條之規定外，統按千分之六計徵地
價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅。」第20條規定：「公有
土地按基本稅率徵收地價稅。但公有土地供公共使用者，免徵地價稅。」
水利法第12條規定：「主管機關得視地方區域之需要，核准設立農田水利會，秉承政府
推行農田灌溉事業。前項農田水利會為公法人，其組織通則另定之。」
農田水利會組織通則第 1條規定：「農田水利會以秉承政府推行農田水利事業為宗旨。
農田水利會為公法人。」
土地稅減免規則第 3條規定：「本規則所稱私有土地，指公有土地以外，經自然人或法
人依法取得所有權之土地......。」
臺北市稅捐稽徵處 105年10月4日北市稽財甲字第10533276200號公告：「主旨：公告開
徵臺北市 105年地價稅。......公告事項：......四、本年地價稅係按105年 1月1日重
新規定之地價計徵，本市 105年累進起點地價為4,170萬9,000元，稅額計算方式如下：
（一）一般土地：（課稅地價*適用稅率）-累進差額=本年應納地價稅額......6、第 6
級：（875,899,001元以上*55%- 22,731,405元）=本年應納地價稅額（二）自用住宅用
地：課稅地價 *2%=本年應納地價稅額（三）工業用地等：課稅地價*10% = 本年應納地
價稅額（四）公共設施保留地：課稅地價*6%=本年應納地價稅額......。」
三、本件訴願理由略以：
（一）依司法院釋字第 518號解釋意旨，訴願人為公法人，法律地位與地方自治團體相當
，故訴願人所有之土地性質自非屬一般之私有土地。訴願人為非營利事業，財務來
源包括接受政府補助及稅捐優惠（享免營所稅），另方面原處分機關卻課以高額地
價稅，實相矛盾。系爭 851筆土地名義上雖屬訴願人所有，惟本質上為全體會員所
共有。
（二）訴願人係依農田水利會組織通則設立登記之公法人，財產處理須依行政院農業委員
會訂頒之相關規定處置，不若民間營利組織享有充分自由之決策空間，與公有土地
應遵行者無異，土地性質非屬一般之私有土地，自無遽依土地稅法第16條規定課以
累進稅率之理。倘課以累進稅率 55%，訴願人營運將無以為繼。訴願人所有土地應
依土地稅法第20條有關公有土地之規定，按基本稅率課徵地價稅，始為適法。請撤
銷復查決定。
四、查訴願人所有系爭 851筆土地使用類別，分別有一般用地、公共設施保留地及工業用地
等，其中一般用地部分之課稅地價總額經核算為18億8,153萬7,829元，超過本市 105年
累進起點地價（4,170萬9,000元）20倍以上，有原處分機關 105年地價稅課稅明細表、
查詢徵銷明細檔及地價總額計算資料等影本附卷可稽。是原處分機關依土地稅法規定，
分別按一般用地累進稅率 55%、公共設施保留地稅率6%及工業用地稅率10%，課徵系爭8
51筆土地105年地價稅，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張其為公法人，法律地位與地方自治團體相當，系爭 851筆土地性質非一般
之私有土地，應依土地稅法第20條規定公有土地基本稅率之規定，課徵地價稅云云。按
土地所有權人之地價總額超過累進起點地價20倍以上者，就其超過部分按 55%課徵地價
稅；工業用地按 10%計徵地價稅；都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用
者，除自用住宅用地外，統按6%計徵地價稅；為土地稅法第16條、第18條及第19條所明
定。查本件訴願人所有系爭 851筆土地使用類別，分別為一般用地、公共設施保留地及
工業用地，且其一般用地之課稅地價總額經核算已超過本市 105年累進起點地價20倍以
上，已如前述。是原處分機關依各土地使用類別稅率，課徵系爭851筆土地105年地價稅
，並無違誤。
六、復按土地稅法第7條、土地稅減免規則第3條規定，所稱公有土地，為國有、直轄市有、
縣（市）有及鄉、鎮（市）有之土地；私有土地，指公有土地以外，經自然人或法人依
法取得所有權之土地。是訴願人雖為公法人，惟其所有系爭 851筆土地，非屬前開所稱
國有、直轄市有、縣（市）有及鄉、鎮（市）有之公有土地，自不得主張依公有土地基
本稅率課徵地價稅。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭
規定，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧（公出）
委員張慕貞（代行）
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
中華民國 106 年 5 月 4 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路 725號）

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