訴願決定書

臺北市政府 106.05.04. 府訴一字第10600073900號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因差額地價稅事件，不服原處分機關民國105年12月12日北市稽法甲字第10530852400
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本巿文山區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆土地〔宗地面積分別為85
、 3平方公尺，權利範圍皆為全部，土地使用分區分別為第三種住宅區、道路用地（公
共設施用地），下稱系爭A、B土地；系爭A土地於民國（下同）103年 9月12日因買賣移
轉部分持分後，權利範圍為2838/10000，持分面積為 24.12平方公尺；原有之地上建物
門牌：本市文山區○○街○○號，下稱系爭房屋〕，原經原處分機關核定均按自用住宅
用地稅率課徵地價稅在案。嗣系爭房屋經本府都市發展局於100年10月11日核發100拆字
第xxxx號拆除執照，且原處分機關文山分處（下稱文山分處）於101年2月 2日派員現場
勘查，系爭房屋已拆除，文山分處爰以101年2月3日北市稽文山乙字第10130037000號函
核定，註銷房屋稅籍並自101年2月起停徵房屋稅。
二、嗣經文山分處查得系爭房屋拆除後迄今尚未改建，原處分機關乃以 105年6月6日北市稽
文山乙字第 10552397900號函核定並通知訴願人，系爭A、 B土地應自102年起分別改按
一般用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅，並補徵102年、103年差額地價稅等。
訴願人不服，申請復查，經原處分機關審認訴願人申請復查逾期，以 105年12月12日北
市稽法甲字第 10530852400號：「復查不受理。」該復查決定書於 105年12月14日送達
，訴願人仍不服，於 106年1月9日經由原處分機關向本府提起訴願，106年2月17日補正
訴願程式及補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖載明不服原處分機關105年12月12日北市稽法甲字第10530852401
號，惟該函僅係檢送105年12月12日北市稽法甲字第10530852400號復查決定予訴願人，
揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......二、依法......應
由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。......在
前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰......。」第35條
第1項第1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理
由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或
應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十日內，申請復查。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之
土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」
行政程序法第 72條第1項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之
。」
三、本件訴願及補充理由略以：依行政程序法第 128條（第1項）第2款規定，原處分機關復
查決定仍應為實體審查。訴願人及直系親屬自95年12月11日迄104年7月 9日均設籍於系
爭房屋，並經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。原處分機關僅以申請拆除建照及
文山分處派員現勘，即遽認不符合適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點第
3項第2款規定，顯有違誤；另因訴願人戶籍於104年7月 9日始遷出，請撤銷補徵稅額之
處分，退還溢繳之差額地價稅。
四、按納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日
起算30日內，依規定格式，敘明理由，連同證明文件，申請復查，揆諸稅捐稽徵法第35
條第1項第1款規定自明。查本件原處分機關105年6月6日北市稽文山乙字第10552397900
號函檢附補徵系爭土地102年至104年之差額地價稅繳款書，交由郵政機關按訴願人戶籍
地址寄送，並經訴願人於105年6月7日簽名收受。該等繳款書記載繳納期間均為 105年6
月24日起至 7月23日止。訴願人如對該核課處分不服，應於繳納期間屆滿之翌日起30日
內，即同年8月22日前申請復查。惟訴願人遲至105年10月25日始向原處分機關申請復查
，有掛號郵件收件回執、貼有原處分機關收文日期條碼之復查申請書影本在卷可憑。是
訴願人提出復查之申請，已逾30日之法定不變期間，原處分機關以訴願人復查之申請程
序不合，作成不受理之復查決定，揆諸前揭規定，並無不合，復查決定應予維持。另本
件訴願人如認有行政程序法第128條第1項第 2款得重新開始行政程序之事由，得另行向
原處分機關提出申請，併予敘明。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧（公出）
委員張慕貞（代行）
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
中華民國 106 年 5 月 4 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路 725號）

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