訴願決定書

臺北市政府 106.06.26. 府訴一字第10600099000號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國106年2月20日北市稽法乙字第1053102
1200號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市文山區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 490平方公尺，權利範
圍1/10，持分面積49平方公尺，下稱系爭土地）；其所有地上建物門牌為本市文山區○
○○路○○段○○巷○○號 3樓（權利範圍全，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬
文山分處（下稱文山分處）核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣該分處查得系爭土
地自民國（下同）100年1月1日起出租其子○○○（下稱○君），不符土地稅法第9條自
用住宅用地規定，原處分機關爰以 105年9月13日北市稽文山乙字第10552605400號函，
核定系爭土地自100年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，
補徵100年至104年一般用地與自用住宅用地稅率之差額地價稅，計新臺幣（下同）6萬1
,780元。訴願人不服，申請更正，經文山分處審認系爭土地於 100年1月1日至12月31日
確有出租情事，訴願人未於租賃契約終止後，依土地稅法第41條規定，重新提出申請系
爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關爰以105年11月1日北市稽文山乙字
第10551800000號函復訴願人維持原核定。訴願人對補徵 101年至104年差額地價稅部分
仍不服，申請復查，經原處分機關以106年 2月20日北市稽法乙字第10531021200號復查
決定：「復查駁回。」該復查決定書於106年2月24日送達，訴願人仍不服，於106年3月
22日向本府提起訴願， 3月30日補正訴願程式，4月7日補充訴願理由，並據原處分機關
檢卷答辯。
理由
一、本件訴願書雖記載請求撤銷原處分機關 105年9月13日北市稽文山乙字第10552605400號
及105年11月1日北市稽文山乙字第10551800000號函，惟查訴願人不服原處分機關上開1
05年9月13日函，業已申請更正，並經原處分機關以105年11月1日函維持原核定。訴願
人復不服，申請復查，亦經原處分機關以 106年2月20日北市稽法乙字第10531021200號
復查決定駁回，揆其真意，訴願人應係對上開復查決定不服，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定：
「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用
途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報。」
財政部93年 6月14日臺財稅字第0930452593號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規
定重新提出申請。」
98年3月3日臺財稅字第 09700583150號函釋：「主旨：原按自用住宅用地稅率課徵地價
稅之土地，如係全年供出租使用，應自出租當年度起依法恢復按一般用地稅率課徵地價
稅。說明：二、地價稅之課稅期間為1月1日至12月31日，本案土地如經查明係全年供出
租，則該期（出租當年度）已不符自用住宅用地之要件，自不得再按自用住宅用地稅率
課徵地價稅。」
三、本件訴願及補充理由略以：
原處分機關於核定及查定後以自用住宅用地稅率課徵系爭土地101年至104年地價稅，訴
願人並無異議而繳納。系爭土地自101年1月 1日起未出租，符合自用住宅用地規定，原
處分機關補徵差額地價稅，違反信賴保護原則。土地稅法第41條第 1項前段係指原按一
般用地稅率課徵地價稅之情形，與系爭土地歷年均按自用住宅用地課徵地價稅之情形不
同，並無重新申請改依自用住宅用地課徵地價稅之必要，係屬土地稅法第41條第 1項後
段規定之範疇，亦不符財政部93年6月14日臺財稅字第0930452593號函釋第1段所述之情
形。縱其中 1年將系爭房屋出租，非屬原適用一般用地稅率而變更為適用優惠稅率課徵
地價稅之情形，並不涉及申報協力義務問題。
四、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣系爭房屋自 100年起出租
予○君使用，原處分機關爰核定系爭土地應自 100年起改按一般用地稅率課徵地價稅，
並補徵100年至104年差額地價稅計6萬1,780元。訴願人不服，向文山分處申請更正。經
該分處審認系爭土地100年有出租情事，不符土地稅法第9條自用住宅用地規定，訴願人
於系爭土地出租終止時，亦未重新申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，有地籍資料查
詢、100年至104年地價稅課稅明細表、訴願人 105年10月13日更正申請書、房屋租賃契
約書、切結書、無租賃申明書、終止房屋租賃契約書、○君 100年度綜合所得稅核定通
知書等影本附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地自 100年起改按一般用地稅率課徵地
價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵100年至104年自用住宅用地與一般用地稅率之
差額地價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地自 101年1月1日起未出租，符合自用住宅用地規定，原處分機關
補徵差額地價稅，違反信賴保護原則；系爭土地歷年均按自用住宅用地課徵地價稅，並
無重新申請之必要云云。按自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅
率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重
新提出申請，並應於每年期地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請，自申請之次年期開
始適用；如係全年供出租使用，出租當年度已不符自用住宅用地之要件，應自出租當年
度起依法恢復按一般用地稅率課徵地價稅；適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所
有權人應即向主管稽徵機關申報。觀諸土地稅法第9條、第41條規定及財政部93年 6月1
4日臺財稅字第0930452593號及98年3月3日臺財稅字第09700583150號函釋意旨自明。經
查系爭房屋自 100年1月1日起至12月31日止有出租供他人使用之事實，已如前述，自不
得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，應自出租當年度（即 100年）改按一般用地稅率
課徵地價稅。其後出租終止，再供自用住宅使用，仍應依上開規定，於每年期地價稅開
徵40日前重新提出申請，始得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人未於系爭土地出
租時，申報改按一般用地稅率課徵地價稅，亦未於租約終止後，重新提出申請，原處分
機關核定系爭土地自101年至104年按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。
六、次按稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵。是原處分機關嗣後既已查得系爭土地有出
租他人使用之情事，原核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅之處分已有錯誤短徵，依稅
捐稽徵法第21條規定，於核課期間內對訴願人為補徵之處分，尚無訴願人所稱違反信賴
保護原則情事。訴願主張，不足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁回其復查之申
請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉昌坪
中華民國 106 年 6 月 26 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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