訴願決定書

臺北市政府 106.09.22. 府訴一字第10600153000號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國106年 6月12日北市稽法乙字第1063020
2400號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 899平方公尺，權利範
圍1/42，持分面積21.4平方公尺，下稱系爭土地；其所有地上建物門牌為本市大安區○
○○路○○段○○巷○○號○○樓，權利範圍全，下稱系爭房屋），原經原處分機關所
屬大安分處（下稱大安分處）核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣該分處查得系爭
房屋自民國（下同）102年5月25日起出租供他人使用，不符土地稅法第 9條適用自用住
宅用地稅率之規定，原處分機關乃以106年 3月15日北市稽大安甲字第10671967400號函
核定系爭土地應自 103年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定
，補徵103年至105年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅合計新臺幣（下
同）2萬6,393元。
二、嗣訴願人於106年3月21日向大安分處主張系爭房屋自103年5月起無出租情事，申請註銷
104年至105年之差額地價稅。經原處分機關以106年 3月27日北市稽大安甲字第1067052
8800號函復訴願人，依財政部國稅局資料，系爭房屋自103年5月24日已無出租情事，惟
訴願人未依規定於每年地價稅開徵40日前重新提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申
請，仍維持補徵103年至105年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅。訴願
人對補徵104年至105年差額地價稅1萬8,449元部分不服，申請復查，經原處分機關以10
6年6月12日北市稽法乙字第10630202400號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於1
06年6月14日送達，訴願人仍不服，於106年7月6日經由原處分機關向本府提起訴願，並
據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」
稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......
二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間
為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰..
....。」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、
由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日
起算。」
財政部80年5月25日臺財稅字第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條
規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事
實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。......」
93年 6月14日臺財稅字第0930452593號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之
土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率
課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新
提出申請。」
二、本件訴願理由略以：原處分機關宣導不夠，使訴願人不知要更改稅率，且時間過了好幾
年才通知。又系爭房屋104年、105年確實是自住，可以用自住稅率徵收地價稅，請撤銷
原復查決定。
三、查系爭土地原經大安分處按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣該分處查得系爭房屋
自 102年5月25日起出租供他人使用，不符土地稅法第9條適用自用住宅用地稅率之規定
，原處分機關乃以 106年3月15日北市稽大安甲字第10671967400號函，核定系爭土地應
自103年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵103年至 1
05年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅。有系爭土地房屋之臺北市不動
產數位資料庫 -土地標示部及建物標示部、國稅局非自住房屋租賃查詢、全戶戶籍資料
、103年至105年地價稅課稅明細表、訴願人102年至104年綜合所得稅各類所得資料清單
等影本附卷可稽。原處分自屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關宣導不夠，使訴願人不知道要更改說率，且時間過了好幾年才
通知。又系爭房屋104年、105年確實供自住云云。按自用住宅用地係指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；得適用特別
稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稅徵機關申報，且應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；原適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用
住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍
應依規定重新提出申請，並應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請，自
申請之次年期開始適用。觀諸土地稅法第9條、第41條及財政部80年5月25日臺財稅字第
801247350號、93年6月14日臺財稅字第0930452593號函釋意旨自明。又稅捐稽徵法第21
條、第22條規定，地價稅為稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為徵期屆滿翌日起算 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補
徵。查本件經大安分處查得系爭房屋自102年5月25日起有出租供他人使用之事實，原處
分機關乃核定系爭土地自 103年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。另系爭房
屋雖自103年5月起已無出租他人使用情事，惟訴願人迄至106年3月21日始提出按自用住
宅用地稅率課徵地價稅之申請，自僅能自 106年起適用。原處分機關依稅捐稽徵法第21
條規定，補徵訴願人103年至105年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，
亦無違誤。復查原處分機關每年寄發房屋稅及地價稅繳款書時均夾附宣導插條，告知納
稅義務人申請課徵自用住宅用地稅率之要件，並提醒納稅義務人如有使用情形變更，應
於30日內向稅捐稽徵機關申報，並無訴願人所稱原處分機關宣導不夠情事。訴願主張，
不足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應
予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員劉昌坪
中華民國 106 年 9 月 22 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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