訴願決定書

臺北市政府 106.09.22. 府訴一字第10600157700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 105年地價稅事件，不服原處分機關民國106年 4月24日北市稽法甲字第106301599
00號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積 145平方公尺，權
利範圍 2/5，持分面積58平方公尺，下稱系爭土地；其所有地上建物門牌為本市大安區
○○路○○段○○號，權利範圍全，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬大安分處（
下稱大安分處）核定系爭房屋所占系爭土地部分面積29平方公尺部分（下稱系爭持分土
地）自民國（下同）99年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘面積29平方公尺部
分仍按一般用稅率課徵地價稅。嗣經大安分處查得，系爭持分土地自原設籍人即訴願人
配偶○○○（下稱○君）於104年12月6日死亡時起，已無訴願人或其配偶、直系親屬設
立戶籍，不符土地稅法第9條規定，乃以105年7月 1日北市稽大安乙字第10555352600號
函通知訴願人，系爭持分土地自105年起改按一般用地稅率課徵地價稅。
二、嗣 105年地價稅開徵，原處分機關核定系爭土地按一般用地稅率課徵地價稅新臺幣11萬
2,365元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關106年4月24日北市稽法甲字第1063015
9900號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，於106年7月10日經由原處分機關向本
府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、查上開復查決定書雖於106年4月26日寄送至訴願人戶籍地址（本市大安區○○路○○段
○○號○○樓），惟卷附原處分機關送達證書僅蓋有「○○有限公司統一發票專用章」
及其接受郵件人員簽名，並無訴願人之簽名或蓋章，故不生合法送達效力。此外亦無從
得知其何時轉交訴願人，致訴願期間無從起算，是本件訴願人提起訴願，並未逾期。另
本件訴願人於訴願書雖載明不服原處分機關106年 4月24日北市稽法甲字第10630159901
號函，惟該函僅係檢送同日期北市稽法甲字第 10630159900號復查決定及繳款書予訴願
人，揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明。
二、按土地稅法第3條第1項第 1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地......應課徵地價稅。」第 16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十....
..。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二
計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出
申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申
請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」財政部80年 5月25日臺財稅字第
801247350 號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地
，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用
地稅率課徵地價稅......。」
81年3月20日臺財稅字第810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及各種減免稅地之
申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40日前提
出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（按
現應為 9月22日）為審核之基準日。」
85年 1月5日臺財稅字第842159474號函釋：「主旨：○君所有土地經核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地
，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自用
住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依照
首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。
」
三、本件訴願理由略以：訴願人於104年前已取得系爭房屋及同路段號2樓房屋，系爭持分土
地地價稅即適用自用住宅用地稅率課徵。訴願人與家人一直居住於系爭房屋，該屋並未
出租。另訴願人女兒已於105年11月1日在系爭持分土地辦竣戶籍登記。請撤銷復查決定
，並准系爭持分土地按自用住宅用地稅率課徵105年地價稅。
四、查訴願人所有系爭持分土地原經核定自99年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣
經原處分機關查得系爭房屋自原設籍人即訴願人配偶○君於104年12月6日死亡時起，已
無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，有自用住宅用地與戶籍資料比對清單、全國地
價稅自住用地查詢清單、戶政全戶除戶資料及地籍資料查詢等影本附卷可稽。是原處分
機關核定系爭持分土地已不符土地稅法第9條自用住宅用地之要件，應自105年起改按一
般用地稅率課徵地價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張自 104年前已取得系爭房屋，系爭持分土地地價稅即適用自用住宅用地稅
率課徵，系爭房屋並未出租，供訴願人與家人居住；訴願人女兒已於105年11月1日於系
爭持分土地辦竣戶籍登記云云。按土地稅法第 9條規定所稱自用住宅用地，係指土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。次
按土地稅法第16條第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第1
項規定自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵；自用住宅用地稅率屬稅捐稽徵法上之
特別稅率；適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，並應自其原
因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；揆諸同法第41條第 2項及財政
部80年5月25日臺財稅字第801247350號函釋意旨自明。查本件系爭房屋原有訴願人配偶
○君設立戶籍，嗣○君於104年12月6日死亡，是系爭房屋自該日起已無訴願人或其配偶
、直系親屬設立戶籍，系爭持分土地原適用特別稅率之原因事實消滅，已不符自用住宅
用地之要件，原處分機關依規定改按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。縱訴願人主
張其實際居住於系爭房屋，惟參酌前揭財政部85年1月 5日臺財稅字第842159474號函釋
意旨，地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記為要件。另訴願人三女○○○雖於105年11月1日於系爭房屋辦竣戶
籍登記，訴願人並於11月24日向大安分處申請系爭持分土地按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，惟依前揭財政部81年3月20日臺財稅字第810763418號函釋意旨，已逾得申請 105
年按自用住宅用地稅率課徵地價稅之審核基準日（即105年9月22日）。原處分機關依土
地稅法第 9條、第41條規定，以105年12月16日北市稽大安乙字第10555711000號函核定
准自 106年起按自用住宅用地稅率課徵在案，尚無不合。訴願主張，不足採據。從而，
原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員劉昌坪
中華民國 106 年 9 月 22 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印