訴願決定書

臺北市政府 106.12.25. 府訴一字第10600209200號訴願決定書訴願人 ○○○
送達代收人：○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因印花稅事件，不服原處分機關民國 106年8月25日北市稽萬華甲字第10643980400號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、被繼承人○○於民國（下同）106年6月25日死亡，遺有本市中正區○○○路○○段○○
號○○樓之○○房屋（權利範圍全部）及○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○
○地號持分土地（權利範圍均176/100000）（下稱系爭房地），其全體繼承人為訴願人
及案外人○○○（下稱○君）。訴願人與○君就系爭房地於 106年8月7日訂立遺產分割
協議書（下稱分割協議書），協議由訴願人全部繼承。訴願人即於同日向原處分機關所
屬萬華分處（下稱萬華分處）申請開立印花稅大額憑證繳款書。萬華分處乃依印花稅法
第7條第4款規定，以分割不動產契據每件按金額千分之一，開立印花稅大額憑證應納稅
額繳款書，稅額新臺幣（下同）3,636 元。訴願人並於同日繳納完畢。
二、嗣訴願人持分割協議書向本市建成地政事務所（下稱建成地政）辦理系爭房地分割繼承
登記，經建成地政查得系爭房地業於104年、105年依臺灣臺北地方法院民事執行處（下
稱法院）囑託函先後辦理假處分登記、禁止處分登記，依土地登記規則第141條第1項前
段規定，不得辦理分割繼承登記。訴願人乃改申請辦理公同共有繼承登記，並經建成地
政於106年8月11日辦竣訴願人及○君公同共有繼承登記。
三、訴願人於 106年8月14日向萬華分處申請依稅捐稽徵法第28條第1項規定退還印花稅款。
經原處分機關審認分割協議書業經訴願人依印花稅法第 8條規定，貼足印花稅票持向建
成地政辦理移轉登記，嗣系爭房地無法辦理移轉登記，參照財政部80年10月18日臺財稅
第800397308號函釋意旨，非屬適用法令或計算錯誤，與稅捐稽徵法第28條第1項規定不
符，乃以 106年8月25日北市稽萬華甲字第10643980400號函，否准其退稅之申請。訴願
人不服，於106年9月28日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人提起訴願日期（106年9月28日）距原處分函發文日期（106年8月25日）雖已
逾30日，惟原處分機關並未查告送達日期，訴願期間無從起算，尚無訴願逾期問題，合
先敘明。
二、按稅捐稽徵法第28條第 1項規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅
款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。
」
印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本法
納印花稅。」第5條第5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：……五、典賣、讓受
及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申請
物權登記之契據。」第7條第4款規定：「印花稅稅率或稅額如左：……四、典賣、讓售
及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約或立據人貼印花稅票。」第8條第1項
規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；其稅額巨大不
便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」
財政部 78年12月20日臺財稅第780396067號函釋：「主旨：不動產契約書在向主管機關
申請物權登記前解除契約，其已計貼之印花稅票不得申請退還。說明：二、依據印花稅
法第 8條規定，應納印花稅之憑證一經書立交付使用，即應貼足印花稅票。至合約所載
事項履行與否在所不問，本案已計貼之印花稅票既非適用法令或計算錯誤，應依主旨辦
理。」
80年10月18日臺財稅第 800397308號函釋：「貴轄納稅義務人○○君購買土地所書立之
土地買賣所有權移轉契約書，因土地無法移轉，申請退還已納之印花稅款乙案；其已繳
納之印花稅款，既非適用法令或計算錯誤，不得申請退還。」
財政部賦稅署97年8月8日臺稅中一發字第0970474221號函釋：「公同共有人之一將公同
共有之土地移轉予共有人中之 1人，所簽訂之移轉契約書因未經全體公同共有人同意而
撤銷土地增值稅之申報案，其已繳納之印花稅可否退還案，請依財政部80年10月18日臺
財稅第800397308號函釋規定辦理。」
三、本件訴願理由略以：本件係繼承登記與財政部80年10月18日臺財稅第 800397308號函釋
所指買賣土地所有權無法移轉之情形不同，自無該函釋不得退稅之適用。訴願人業已依
法辦妥公同共有繼承登記，該公同共有繼承登記依法無須繳納印花稅。原處分顯然錯誤
，應予撤銷。
四、查訴願人與○君就系爭房地於 106年8月7日訂立分割協議書，訴願人並於同日向萬華分
處申請開立印花稅繳款書，經萬華分處開立印花稅繳款書稅額 3,636元。訴願人於同日
繳納完畢，並申請辦理系爭房地分割繼承登記。經建成地政查得系爭房地不得辦理分割
繼承登記，訴願人乃改申請辦理公同共有繼承登記，嗣建成地政於106年8月11日辦竣系
爭房地訴願人與○君之公同共有繼承登記。有分割協議書、訴願人 106年8月7日土地登
記申請書、萬華分處106年8月印花稅大額憑證應納稅額繳款書、建成地政106年9月30日
北市建地籍字第 10631803300號函檢附之系爭房地登記申請書原案相關資料等影本附卷
可稽。是原處分機關否准訴願人退還印花稅款之申請，自屬有據。
五、至訴願人主張其已依法辦妥公同共有繼承登記，該公同共有繼承登記依法無須繳納印花
稅，稅款應予退還云云。按納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自
繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退還；又分割不動產所立申請物權登記之契據，
於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；稅捐稽徵法第28條第 1項前段、印花稅法第
5條第5款及第8條第1項定有明文。又應納印花稅之憑證一經書立交付使用，即應貼足印
花稅票，至合約所載事項履行與否在所不問，已計貼之印花稅票，非適用法令或計算錯
誤，不得申請退還；土地買賣所有權移轉契約書，因土地無法移轉，其已繳納之印花稅
款，既非適用法令或計算錯誤，不得申請退還；亦有財政部78年12月20日臺財稅第7803
96067號、80年10月18日臺財稅第800397308號函釋意旨可資參照。查本件訴願人與○君
就系爭房地於106年8月7日訂立分割協議書，訴願人並貼足印花稅票3,636元，持向建成
地政辦理分割繼承登記。是該已納印花稅之憑證（即分割協議書），業已交付使用據以
辦理系爭房地繼承登記，嗣縱系爭房地無法辦理移轉，參照上開財政部函釋意旨，非屬
適用法令或計算錯誤，自無退還印花稅款之情事。訴願主張，不足採據。從而，原處分
機關所為否准退還印花稅之處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉建宏
中華民國 106 年 12 月 25 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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