訴願決定書

臺北市政府 107.01.25. 府訴一字第10709018700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國106年10月30日北市稽法甲字第10630734000
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人原所有本市信義區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 241平方公尺，權利
範圍： 4/56，持分面積17.21平方公尺；下稱系爭土地）及其所有地上建物（門牌為本
市信義區○○○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓，權利範圍：全部，下稱系爭房屋
），於民國（下同）105年12月31日立約出售予案外人○○○，並於 106年1月10日向原
處分機關所屬信義分處（下稱信義分處）申報土地移轉現值，並申請依土地稅法第34條
第 1項規定，按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。經原處分機關審認系爭土地符合土
地稅法第9條及第34條規定，以106年1月13日北市稽信義增字第10670010200號函核准按
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，計新臺幣（下同）21萬1,404 元，並經訴願人完納
在案。
二、嗣信義分處依國稅地方稅資訊運用系統及經民間公證人公證之終止租賃契約書，查得系
爭房屋經訴願人自105年11月8日起出租與案外人○○○，於106年1月20日終止租約。原
處分機關審認系爭土地於105年12月31日出售前1年內（104年12月31日至105年12月30日
），有出租供他人使用情事，與土地稅法第 9條及第34條規定不符，應按一般用地稅率
課徵土地增值稅，爰依稅捐稽徵法第21條第1項規定，以106年9月8日北市稽信義甲字第
10647324100 號函，補徵系爭土地按一般用地與自用住宅用地稅率之差額土地增值稅，
計23萬280元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以106年10月30日北市稽法甲字第
10630734000 號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於106年11月1日送達，訴願人
不服，於106年11月3日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖未載明不服之標的，惟其載明「......本人原先的房子......是
無實際的租賃情形 ......符合自用住宅的納稅條件......。」又本府法務局於106年11
月6日以電話洽詢訴願人，其表明係對土地增值稅之復查決定不服（即106年10月30日北
市稽法甲字第 10630734000號復查決定），有該局公務電話紀錄附卷可稽。是本件應以
原處分機關106年10月30日北市稽法甲字第10630734000號復查決定為訴願標的，合先敘
明。
二、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第28條前段規定：「已規
定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」第34
條第1項、第2項規定︰「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三
公畝部分......其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之......。
」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」
稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：一、依法應由納稅義務人申
報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，
其核課期間為五年......。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵
或並予處罰......。」
財政部 68年10月26日臺財稅第37517號函釋：「關於『曾供出租使用』之日期應如何認
定：1.凡有租賃資料可稽者，以租賃資料所載之日期為準。2.凡無租賃資料可稽者，應
以查得之租賃起迄日期為準。」
80年7月16日臺財稅第800709156號函釋：「主旨：土地稅法第34條第2項所稱『出售前1
年內』之期間計算，以出售日之前1日起往前推算1年......。」
三、本件訴願理由略以：立法目的講求情理法，法律更要講求事實與證據。系爭土地及房屋
於出售前並無租賃情形，也無租賃利益，訴願人符合自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
之條件。請撤銷原處分。
四、查訴願人於 105年12月31日立約出售系爭土地，並於106年1月10日向信義分處申報移轉
現值，原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。嗣原處分機關查認系
爭土地於 105年12月31日出售前1年內（104年12月31日至105年12月30日），自105年11
月 8日起有出租供他人使用情事。有土地增值稅（土地現值）申報書、土地所有權買賣
移轉契約書、 106年7月24日製表之101至106年5月土地增值稅自住案件（一生一次、一
生一屋）勾稽租賃資料異常清冊、臺灣士林地方法院所屬民間公證人○○○事務所 106
年1月20日終止租賃契約書、國稅地方稅資訊運用系統 -非自住房屋租賃查核-公證資料
查詢頁面等影本附卷可稽。原處分機關審認系爭土地於出售前 1年內，有供出租使用之
情事，不符合土地稅法第 34條第1項規定，應按一般用地稅率課徵土地增值稅，乃向訴
願人補徵系爭土地按一般用地與自用住宅用地稅率之差額土地增值稅，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地於出售前 1年內並無出租情事，其未獲租賃利益，符合按自用住
宅用地稅率課徵土地增值稅之規定等語。按自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；已規定地價之土地
，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅；土地所有權人出售其
自用住宅用地者，於出售前1年內，未曾供營業使用或出租者，都市土地面積未超過3公
畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；又所稱出售前
1年內之期間計算，以出售日之前 1日起往前推算1年；有租賃資料可稽者，以租賃資料
所載之日期，為曾供出租使用之日期認定依據；為土地稅法第 9條、第28條前段、第34
條第1項、第2項所明定及財政部68年10月26日臺財稅第37517號、80年7月16日臺財稅第
800709156號函釋意旨可參。查訴願人自 105年11月8日起出租系爭房屋與案外人○○○
，嗣於 105年12月31日立約出售系爭土地、房屋予案外人○○○，又訴願人與案外人○
○○於106年1月20日終止租約，均已如前述。是原處分機關審認系爭土地於 105年12月
31日出售前 1年內（104年12月31日至105年12月30日），有出租供他人使用情事，不符
土地稅法第34條第 1項規定，乃核定系爭土地按一般用地稅率課徵土地增值稅，並補徵
按一般用地與自用住宅用地稅率之差額土地增值稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。
從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王曼萍
委員劉昌坪
中華民國 107 年 1 月 25 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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