訴願決定書

臺北市政府 107.05.02. 府訴一字第10720901602號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107年1月31日北市稽法乙字第10630992300號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、被繼承人○○○於民國（下同）105年8月18日死亡，遺有本市大安區○○段○○小段○
○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、萬華區○○段○○小段○○地號及同區段
○○小段○○、○○地號等10筆土地（下稱系爭土地）。系爭土地經全體繼承人（即訴
願人及○○○○、○○○、○○○、○○○、○○○等 6人）於106年8月24日辦竣公同
共有之繼承登記。嗣訴願人以外之其他繼承人（即○○○○、○○○、○○○、○○○
及○○○等 5人，下稱○君等5人）於106年9月7日向原處分機關所屬大安分處（下稱大
安分處）申請按各公同共有人之潛在應有權利部分分單繳納系爭土地地價稅，經原處分
機關以106年9月14日北市稽大安甲字第 10671188000號函核准在案。
二、嗣 106年地價稅開徵，原處分機關乃依系爭土地使用情形按一般用地、自用住宅用地稅
率及騎樓走廊地、道路用地減免等規定，核課系爭土地地價稅計新臺幣（下同）77萬3,
004元，並就○君等5人申請分單繳納部分，分別寄發106年地價稅繳款書予○君等5人；
至未分單部分（即訴願人之潛在應有權利部分）另寄發 106年地價稅繳款書（納稅義務
人為「○○○○○○○○○○○○○○○○○○○等6人公同共有」，稅額計12萬3,793
元）予訴願人。嗣訴願人於106年11月6日以上開未分單部分之繳款書所載一般土地之地
價總額及適用稅率有誤為由，向大安分處申請更正稅額。經原處分機關以106年11月9日
北市稽大安甲字第 10671410100號函復訴願人，仍維持原核定。訴願人不服，申請復查
，經原處分機關以 107年1月31日北市稽法乙字第10630992300號復查決定：「復查駁回
。」該決定書於 107年2月2日送達，訴願人仍不服，於107年2月12日經由原處分機關向
本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第3條第1項第1款、第2項規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土
地所有權人。」「前項第一款土地所有權屬於公有或公同共有者，以管理機關或管理人
為納稅義務人；其為分別共有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人......
。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地
價稅。」第16條第 1項第1款、第2項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。土地所有權
人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅
率徵收；超過累進起點地價者，依左列規定累進課徵：一、超過累進起點地價未達五倍
者，就其超過部分課徵千分之十五。」「前項所稱累進起點地價，以各該直轄市或縣（
市）土地七公畝之平均地價為準。但不包括工業用地、礦業用地、農業用地及免稅土地
在內。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」
稅捐稽徵法第12條規定：「共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人各
按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。」
民法第1151條規定：「繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同
共有。」
土地稅法施行細則第 5條規定：「依本法第十六條第一項規定計算地價稅時，其公式如
附件一。」第 6條規定：「本法第十六條第二項所規定之累進起點地價，其計算公式如
附件二。前項累進起點地價，應於舉辦規定地價或重新規定地價後當年（期）地價稅開
徵前計算完竣，並分別報請財政部及內政部備查。累進起點地價以千元為單位，以下四
捨五入。」第 7條規定：「土地所有權人如有依本法第十六條規定應予累進課徵地價稅
之土地及本法第十七條、第十八條或第十九條規定免予累進課徵地價稅之土地，主管稽
徵機關應分別計算其應納稅額後，合併課徵。」第 19條第1項規定：「欠繳地價稅之土
地於移轉時，得由移轉土地之義務人或權利人申請分單繳納，分單繳納稅額之計算公式
如附件三。」
附件一地價稅之計算公式（節錄）
┌──────┬────────────────────────────┐
│ 稅級別 │ 計　　　算　　　公　　　式 │
├──────┼────────────────────────────┤
│第一級 │應徵稅額＝課稅地價（未超過累進起點地價者）×稅率（10） │
├──────┼────────────────────────────┤
│第二級 │應徵稅額＝課稅地價（超過累進起點地價未達五倍者）×稅率（ │
│ │15 ）－累進差額（累進起點地價×0.005） │
└──────┴────────────────────────────┘
附件二地價稅累進起點地價之計算公式
地價稅累進起點地價＝〔直轄市或縣（市）規定地價總額－（工業用地地價＋礦業用地
地價＋農業用地地價＋免稅地地價）〕÷｛直轄市或縣（市）規定地價總面積（公畝）
－〔工業用地面積＋礦業用地面積＋農業用地面積＋免稅地面積（公畝）〕｝× 7
附件三分單繳納地價稅額之計算公式
核准分單繳納當年（期）稅額＝分單土地之當年（期）課稅地價÷當年（期）課稅地價
總額×當年（期）應繳地價稅稅額
臺灣省政府 48年1月17日府財六字第103294號令釋：「公同共有土地，應以公同共有戶
歸戶向代表人徵收地價稅......。」
財政部92年9月10日臺財稅字第0920453854號（97年7月14日臺財稅字第 09704065630號
函修正）函釋：「......說明：二、公同共有土地未設管理人者，依稅捐稽徵法第12條
後段規定，以全體公同共有人為納稅義務人，全體公同共有人係對應納稅捐負連帶責任
......三、前開地價稅經全體公同共有人共同提出申請分單繳納者，准按各公同共有人
約定之比例分單繳納。如僅由部分共有人申請分單，且其公同共有關係所由規定之法律
或契約定有公同共有人可分之權利義務範圍，經稅捐稽徵機關查明屬實者，准就該申請
人應有權利部分分單繳納，惟分單後之地價稅繳款書上納稅義務人之記載除應依上開說
明二辦理外，並另載明『分單繳納人』字樣及其姓名......。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地既經核准分單繳納地價稅，訴願人應有權利 1/6部分即符
合分別共有，不再是公同共有。原處分機關未依土地稅法第 3條規定核課，已增加法律
所無之規定。依據地價稅計算公式，訴願人應有權利部分之一般用地地價總額應在累進
起點地價（4,170萬9,000元）以下，應適用第 1級稅率10（誤植為10％）課徵地價稅
，請撤銷原處分，退還溢繳稅金。
三、查系爭土地經訴願人等 6名繼承人於106年8月24日登記為公同共有，嗣○君等5人於106
年9月7日申請按各公同共有人之潛在應有權利部分分單繳納地價稅，經原處分機關核准
在案。有臺北市不動產數位資料庫土地標示部及所有權部、 106年地價稅課稅明細等影
本附卷可稽。是原處分機關依土地稅法第 3條等規定，按系爭土地使用情形依公同共有
歸戶徵收 106年地價稅，並就系爭土地未申請分單部分（即訴願人潛在應有權利部分）
，以「○○○○○○○○○○○○○○○○○○○等 6人公同共有」為納稅義務人名義
，核課106年地價稅12萬3,793元，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地既經核准分單繳納地價稅，訴願人應有權利 1/6部分即符合分別
共有，訴願人應有權利一般用地地價總額應在累進起點地價以下，應適用第 1級稅率10
云云。按繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有；公同
共有土地未設管理人者，應以全體公同共有人為地價稅之納稅義務人，以公同共有戶歸
戶徵收地價稅；土地所有權人如有依土地稅法第16條規定應予累進課徵地價稅之土地及
第17條、第18條或第19條規定免予累進課徵地價稅之土地，應分別計算其應納稅額後，
合併課徵。如經全體公同共有人共同提出申請分單繳納者，准按各公同共有人約定之比
例分單繳納。如僅由部分共有人申請分單，且其公同共有關係所由規定之法律或契約定
有公同共有人可分之權利義務範圍，經稅捐稽徵機關查明屬實者，准就該申請人應有權
利部分分單繳納，惟全體公同共有人對應納稅捐負連帶責任。揆諸民法第1151條、土地
稅法第3條第1項第1款、稅捐稽徵法第12條、土地稅法施行細則第7條規定及臺灣省政府
48年1月17日府財六字第103294號令釋、財政部92年9月10日臺財稅字第0920453854號函
釋意旨自明。查本件系爭土地登記為訴願人等 6名繼承人公同共有，尚未為分割登記，
且未設管理人。雖經公同共有人○君等 5人依上開土地稅法第3條規定及財政部92年9月
10日臺財稅字第0920453854號函釋意旨申請按潛在應有權利部分分單繳納地價稅，並經
原處分機關同意在案，惟系爭土地權利範圍仍為公同共有 1/1，各公同共有人對全部應
納稅捐應負連帶責任。是原處分機關依上開規定，以公同共有歸戶核算系爭土地 106年
扣除免予累進課徵地價稅土地後之一般用地地價總額為5,663萬4,598元，乃核定系爭土
地未超過本市106年累進起點地價4,170萬9,000元部分按基本稅率 10課徵地價稅；超
過累進起點地價但未達5倍部分按累進稅率 15課徵地價稅，並無違誤。訴願主張，不
足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁回訴願人復查之申請，揆諸前揭規定、令釋
及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 5 月 2 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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