訴願決定書

臺北市政府 107.06.01. 府訴一字第10720904492號訴願決定書訴願人 ○○○○
訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國107年1月5日北市稽中正增字第10630086400
號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、本市中正區○○段○○小段○○、○○及○○地號等3筆土地（宗地面積各為168、17及
11平方公尺，權利範圍皆為 1/4，持分面積分別為42、4.25及2.75平方公尺，下稱系爭
土地）及地上建物即本市中正區○○路○○段○○巷○○號○○樓（權利範圍全；下稱
系爭房屋）原為案外人○○○所有。嗣案外人○○○（即訴願人等 3人之父）向臺灣臺
北地方法院（下稱臺北地院）提起民事訴訟，請求○○○返還系爭土地及系爭房屋。經
臺北地院以民國（下同）106年4月13日106年度重訴字第256號民事判決（下稱系爭判決
）○○○應將系爭土地及系爭房屋所有權返還移轉登記予○○○，並於106年5月24日核
發判決確定證明書，載明系爭判決業於106年5月15日確定。
二、其間，○○○於106年4月3日死亡，其繼承人即訴願人等3人於 106年12月28日持系爭判
決、判決確定證明書及遺產稅繳納證明書等資料，向原處分機關所屬中正分處（下稱中
正分處）申報系爭土地移轉現值。原處分機關審認因系爭判決原告○○○於判決前死亡
，無法受理訴願人等3人系爭土地移轉現值申報，乃以107年1月5日北市稽中正增字第10
630086400號函復訴願人等3人否准所請。訴願人等3人不服，於107年1月9日經由原處分
機關向本府提起訴願，2月26日、3月12日、5月4日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、按土地稅法第49條第 1項規定：「土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於
訂定契約之日起三十日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申報其土地
移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值。」
土地登記規則第 27條第4款規定：「下列登記由權利人或登記名義人單獨申請之：....
..四、因法院、行政執行分署或公正第三人拍定、法院判決確定之登記。」
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）○○○於106年2月10日即訴訟繫屬中委任訴訟代理人，依民事訴訟法第168條、第1
73條規定及行政法院相關判例，如當事人已委任訴訟代理人，縱當事人於訴訟程序
進行中死亡，訴訟不當然停止，無待繼承人承受訴訟，訴訟代理人所為之訴訟行為
仍屬有效。該訴訟於 106年3月30日言詞辯論終結，○○○於106年4月3日言詞辯論
終結後死亡，據為裁判基礎之訴訟資料，均經當事人辯論。復依民事訴訟法第 188
條第 1項規定及法院判決意旨，縱令宣示判決，於當事人利益無損，如有當事人死
亡情形，僅生承受訴訟，更易名義問題，難認該判決效力因而有瑕疵或無效之情事
，系爭判決仍屬適法有效。
（二）另訴願人等 3人均為○○○繼承人，依民事訴訟法第400條第1項、第401條第1項規
定及法院判例意旨，系爭確定判決效力及於訴願人等 3人。且系爭判決對造當事人
未提起上訴，判決已確定。原處分顯有錯誤，請撤銷原處分，准予訴願人等 3人之
申請。
三、查系爭土地及系爭房屋原為案外人○○○所有，嗣案外人○○○於106年2月10向臺北地
院起訴，請求○○○返還系爭土地及系爭房屋。經臺北地院於106年4月13日作成系爭判
決，判決○○○應將系爭土地及系爭房屋所有權返還移轉登記予○○○，並於106年5月
24日核發判決確定證明書。其間原告○○○於 106年4月3日死亡，其繼承人即訴願人等
3人於106年12月28日持系爭判決、判決確定證明書及遺產稅繳納證明書等資料，依土地
稅法第 49條第1項但書規定，向中正分處申報系爭土地移轉現值。經原處分機關審認因
系爭判決原告○○○於判決前死亡，無法受理訴願人等 3人之土地增值稅移轉現值申報
之情事。有系爭土地之臺北市不動產數位資料庫地政資料 -土地標示部及土地所有權部
查詢資料、系爭房屋之建築物標示部及建物所有權部查詢資料、系爭判決、臺北地院10
6年5月24日民事判決確定證明書、繼承系統表、遺產稅繳納證明書、訴願人等3人106年
12月28日申報系爭土地之土地增值稅（土地現值）申報書等影本附卷可稽。原處分否准
訴願人等 3人申報系爭土地移轉現值之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張○○○訴訟繫屬中曾委任訴訟代理人，雖其於言詞辯論終結後，系爭判決
宣示前死亡，不須由繼承人承受訴訟，系爭判決仍屬有效，且效力及於訴願人等 3人云
云。按有權利能力者，有民事訴訟當事人能力；當事人死亡者，訴訟程序在有繼承人、
遺產管理人或其他依法令應續行訴訟之人承受其訴訟以前當然停止；承受訴訟人，於得
為承受時，應即為承受之聲明；法院裁判後始發見當事人已於裁判前死亡者，應由該院
調查其應行承受訴訟之人，對之命為承受訴訟並為送達裁判正本；觀諸民事訴訟法第 4
0條第1項、第168條、第175條第1項規定及最高法院68年度第3次民事庭庭長會議決定自
明。次按土地所有權移轉，權利人及義務人應於訂定契約之日起30日內，檢附契約影本
及有關文件，共同向主管稽徵機關申報其土地移轉現值；因法院判決確定之登記者，權
利人得單獨申報移轉現值；為土地稅法第49條第1項及土地登記規則第27條第4款所明定
。查本件：
（一）查系爭土地及系爭房屋原為案外人○○○所有，嗣案外人○○○（即訴願人等 3人
之父）向臺北地院起訴，請求○○○返還系爭土地及系爭房屋。經臺北地院於 106
年 4月13日以系爭判決○○○應將系爭土地及系爭房屋所有權返還移轉登記予○○
○，並於106年5月24日核發判決確定證明書。惟○○○業於 106年4月3日死亡，其
繼承人即訴願人等3人於106年12月28日持系爭判決等資料，向中正分處申報系爭土
地移轉現值。
（二）中正分處審認原告○○○於系爭判決前死亡，系爭判決效力是否及於繼承人即訴願
人等 3人有疑義，乃陸續以107年1月11日及1月26日北市稽中正乙字第10737415900
號及第10737453800號函詢臺北地院，經該院以107年2月13日北院忠民高106重訴25
6 字第1070003614號函復略以，本件尚有原告即○○○死亡後之承受訴訟事宜待釐
清，系爭判決尚不生確定判決之效力，自亦無判決效力及於繼承人之問題。又查訴
願人等 3人於107年3月12日具狀向臺北地院聲明承受訴訟，經臺北地院以107年4月
12日106年度重訴字第256號民事裁定，准許訴願等 3人為原告○○○之承受訴訟人
，續行訴訟，並於 107年4月26日以訴願人等3人為應受送達人，寄發系爭判決。是
系爭判決既未確定，繼承人即訴願人等 3人自不得持系爭判決申報系爭土地移轉現
值。原處分機關審認因系爭判決原告○○○於判決前死亡，不符土地稅法第49條第
1項及土地登記規則第27條第4款法院判決確定登記之規定，乃否准訴願人等 3人申
報系爭土地移轉現值之申請，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關
所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 6 月 1 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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