訴願決定書

臺北市政府 107.06.20. 府訴一字第10720905792號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107年2月26日北市稽法甲字第10631032900號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同） 106年5月2日因拍賣取得本市中正區○○段○○小段○○地號持分土
地（宗地面積1,086平方公尺，權利範圍92/10000，持分面積 9.99平方公尺，下稱系爭土地
），並辦竣所有權移轉登記。嗣 106年地價稅開徵，原處分機關審認訴願人於地價稅納稅義
務基準日（8月31日）為系爭土地之土地登記簿登載之所有權人，係納稅義務人，乃掣發106
年地價稅繳款書稅額計新臺幣（下同） 1萬8,240元，經訴願人於106年11月30日繳納完畢。
嗣訴願人於106年12月5日申請按比例退還溢繳106年1月至4月之地價稅6,080元，經原處分機
關依土地稅法第3條、第40條及同法施行細則第20條規定，以106年12月15日北市稽中正甲字
第10638382100號函復訴願人，否准所請。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以 107年2
月26日北市稽法甲字第10631032900號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 107年3月
1日送達，訴願人仍不服，於 107年3月26日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機
關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第40條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編送之
地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次，必要時得分二期徵收；其開徵日
期，由省（市）政府定之。」第58條規定：「本法施行細則，由行政院定之。」
房屋稅條例第4條第1項前段規定：「房屋稅向房屋所有人徵收之。」第12條規定：「房
屋稅每年徵收一次，其開徵日期由省（市）政府定之。新建、增建或改建房屋，於當期
建造完成者，均須按月比例計課，未滿一個月者不計。」第24條規定：「房屋稅徵收細
則，由各直轄市及縣（市）政府依本條例分別擬訂，報財政部備案。」
土地稅法施行細則第 1條規定：「本細則依土地稅法（以下簡稱本法）第五十八條之規
定訂定之。」第 20條第1項規定：「地價稅依本法第四十條之規定，每年一次徵收者，
以八月三十一日為納稅義務基準日……。各年（期）地價稅以納稅義務基準日土地登記
簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。」
臺北市房屋稅徵收自治條例第 1條規定：「本自治條例依房屋稅條例第二十四條規定制
定之。」第10條規定：「房屋典賣、移轉在當月十五日以前者，房屋稅自當月起向承受
人課徵，在當月十六日以後者，自次月向承受人課徵。移轉當期前業主應負擔而尚未開
徵之稅額，應即予開徵。」
二、本件訴願理由略以：
（一）地價稅之納稅義務人為土地所有權人，其法理為使用者付費及實質課稅公平。惟土
地稅法施行細則僅為核課方便，逕以某一時間點作為納稅義務人之判定基準，違反
法律保留原則，超越母法授權範圍，造成課稅不公平結果，並不可採。而同屬原處
分機關主管之房屋稅，卻可按持有月份、分算核課，顯見地價稅亦可為之，並無行
政上之困難。
（二）原處分機關本應依原所有權人持有月份分算其應納之地價稅，向執行法院申報，由
拍賣價金優先取得而未為，無端讓訴願人承受此不利益。請撤銷原處分。
三、查訴願人於 106年5月2日因拍賣取得系爭土地，並辦竣所有權移轉登記，且於地價稅納
稅義務基準日（ 8月31日）為系爭土地之土地登記簿登載之所有權人。原處分機關核定
訴願人為系爭土地之106年地價稅納稅義務人，並課徵106年地價稅1萬8,240元，亦經訴
願人繳納完竣。有臺灣臺北地方法院106年4月24日北院隆105司執寅字第73810號不動產
權利移轉證書、土地所有權相關部別列印、106年地價稅課稅明細表、訴願人提出之106
年地價稅繳款書等影本附卷可稽。是原處分機關審認訴願人為 106年地價稅之納稅義務
人，否准訴願人按比例退還 106年1月至4月地價稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張房屋稅既可按持有月份分算核課，地價稅應無分算困難，土地稅法施行細
則僅為核課方便，逕以某一時間點作為納稅義務人之判定基準，違反法律保留原則，超
越母法授權範圍等語。按地價稅每年徵收1次，以8月31日土地登記簿所載之所有權人為
納稅義務人；為土地稅法第3條第1項第1款暨其施行細則第20條第1項所明定。查訴願人
於 106年5月2日因拍賣取得系爭土地，並辦竣所有權移轉登記，且於地價稅納稅義務基
準日（8月31日）為土地登記簿所載之所有權人。原處分機關審認訴願人為系爭土地106
年地價稅之納稅義務人，課徵其 106年地價稅，乃否准其按持有土地月份退還地價稅之
申請，並無違誤。訴願人雖主張地價稅應比照房屋稅按持有月份核課等語。惟按，憲法
第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指人民有依法律或法律明確授權之命令所定
之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及稅捐減免等項目，負繳納稅捐之義務或享受減免
稅捐之優惠而言，有司法院釋字第496號、第620號解釋文可稽。查房屋稅條例第12條明
定房屋稅得按月比例計課，惟土地稅法及其他相關法律並無地價稅亦得按月比例計課之
規定。原處分機關自不得擅予核准訴願人按持有系爭土地月份計課地價稅。訴願主張，
不足採據。從而，原處分機關所為復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定，並無不合
，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
中華民國 107 年 6 月 20 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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