訴願決定書

臺北市政府 108.02.22. 府訴一字第10861010422號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因印花稅事件，不服原處分機關民國107年11月19日北市稽大同甲字第10740111600
號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）107年10月11日與其配偶○○○○（107年10月18日死亡，下稱○○君
）立約，受贈本市大同區○○段○○小段○○、○○及○○地號等 3筆持分土地（下稱系爭
土地）及地上建物本市○○街○○號○○樓房屋，並於同日檢附土地、建築改良物所有權贈
與移轉契約書（下稱系爭契約書）向原處分機關所屬大同分處（下稱大同分處）申報契稅及
土地移轉現值。該分處乃開立印花稅大額憑證應納稅額繳款書，並經訴願人於同日完納印花
稅新臺幣（下同）7,338元在案。嗣○○君於107年10月18日死亡，訴願人於107年11月5日以
贈與人○○君已死亡為由，向大同分處申請撤回土地現值申報及退還已繳之印花稅。經原處
分機關以 107年11月7日北市稽大同乙字第10740111400號函復准予撤回土地現值申報在案。
原處分機關另審認系爭契約已交付使用，且所開立繳納之印花稅，並無稅捐稽徵法第28條第
1項規定適用法令錯誤或計算錯誤之情形，爰以107年11月19日北市稽大同甲字第1074011160
0號函復訴願人否准退還印花稅之申請。訴願人不服，於107年11月30日向本府提起訴願，並
據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本
法納印花稅。」第5條第5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：……五、典賣、讓
受及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申
請物權登記之契據。」第7條第4款規定：「印花稅稅率或稅額如左：……四、典賣、讓
售及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約或立據人貼印花稅票。」第8條第1
項規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；其稅額巨大
不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」
稅捐稽徵法第 1條之1第1項前段規定：「財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於
據以申請之案件發生效力。」第 28條第1項規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計
算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，
不得再行申請。」
財政部 78年12月20日臺財稅第780396067號函釋：「主旨：不動產契約書在向主管機關
申請物權登記前解除契約，其已計貼之印花稅票不得申請退還。說明：二、依據印花稅
法第 8條規定，應納印花稅之憑證一經書立交付使用，即應貼足印花稅票。至合約所載
事項履行與否在所不問，本案已計貼之印花稅票既非適用法令或計算錯誤，應依主旨辦
理。」
80年10月18日臺財稅第 800397308號函釋：「……納稅義務人○○君購買土地所書立之
土地買賣所有權移轉契約書，因土地無法移轉，申請退還已納之印花稅款乙案；其已繳
納之印花稅款，既非適用法令或計算錯誤，不得申請退還。」
85年2月7日臺財稅第 851894586號函釋：「主旨：納稅義務人將所書立申請物權登記之
典賣、讓受及分割不動產契據，持向稅捐稽徵機關辦理土地增值稅或契稅申報時，應依
印花稅法第8條第1項規定貼足印花稅票。說明：二、印花稅法第8條第1項規定……本案
納稅義務人將所書立申請物權登記之典賣、讓受及分割不動產契據，持向稅捐稽徵機關
辦理土地增值稅或契稅申報之手續，仍屬辦理房地過戶物權登記之一環，該項契據既經
使用，自應依上開規定貼用印花稅票。」
二、本件訴願理由略以：因贈與人○○君死亡之不可抗拒因素，致無法辦理贈與手續，非人
為蓄意而撤件，原處分機關以財政部函釋作成處分，似有凌駕法律之情事。請撤銷原處
分，退還已繳之印花稅。
三、查訴願人於 107年10月11日與○○君立約受贈系爭土地，並於同日申報土地移轉現值及
契稅，經大同分處開立印花稅大額憑證應納稅額繳款書，應納印花稅 7,338元，並經訴
願人完納在案。嗣訴願人以○○君業已於 107年10月18日死亡為由，於107年11月5日申
請撤回土地現值申報，並向大同分處申請退還前揭已繳之印花稅，有系爭契約書、土地
增值稅（土地現值）申報書、契稅申報書、 107年10月印花稅大額憑證應納稅額繳款書
收據聯及證明聯、○○君除戶資料、107年11月5日撤回土地現值申報申請書及退還已繳
印花稅申請書等影本附卷可稽。是原處分機關以訴願人已持系爭契約書申報土地現值及
契稅，該已納印花稅之憑證（即系爭契約書）業已書立交付使用，應依印花稅法第 8條
第1項規定繳納印花稅，並無稅捐稽徵法第28條第1項規定因適用法令錯誤或計算錯誤致
溢繳之情事，乃否准訴願人退還印花稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張因贈與人○○君死亡而撤件，原處分機關以財政部函釋作成處分，有凌駕
法律之情事云云。按納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之
日起 5年內提出具體證明，申請退還；贈與不動產所立申請物權登記之契據，於書立後
交付或使用時，應貼足印花稅票；其稅額巨大不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開
給繳款書繳納之；稅捐稽徵法第28條第1項前段、印花稅法第5條第5款及第 8條第1項定
有明文。復依稅捐稽徵法第1條之1規定，財政部依稅捐稽徵法或稅法所發布之解釋函令
，對於據以申請之案件發生效力。另依財政部78年12月20日臺財稅第 780396067號、80
年10月18日台財稅第800397308號、85年2月7日臺財稅第851894586號函釋意旨，納稅義
務人將所書立申請物權登記之典賣、讓受及分割不動產契據，持向稅捐稽徵機關辦理土
地增值稅或契稅申報之手續，仍屬辦理房地過戶物權登記之一環，該項契據既經使用，
自應貼用印花稅票；應納印花稅之憑證一經書立交付使用，即應貼足印花稅票，至合約
所載事項履行與否在所不問，縱土地無法移轉，已計貼之印花稅票，非適用法令或計算
錯誤，不得申請退還印花稅。上開函釋係財政部依印花稅法所發布之解釋性函釋，原處
分機關自得適用。查本件訴願人 107年10月11日與其配偶○○君立約受贈系爭土地，並
向大同分處申報契稅及土地現值，經該分處開立印花稅大額憑證應納稅額繳款書，並經
訴願人完納印花稅7,338元在案。嗣○○君於107年10月18日死亡，系爭土地尚未辦竣所
有權移轉登記。原處分機關依上開財政部函釋意旨，審認系爭契約書既已持向稅捐稽徵
機關辦理土地現值或契稅申報，已交付使用，縱訴願人嗣後因○○君於 107年10月18日
死亡，系爭土地尚未辦竣所有權移轉登記，仍無礙於系爭契約書已書立交付使用之事實
，所開立繳納之印花稅，並無稅捐稽徵法第28條有關適用法令錯誤或計算錯誤之情形，
其已計貼之印花稅票不得申請退還，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機
關所為否准退還印花稅之處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、另訴願人於107年11月5日向大同分處申請撤銷房屋契稅申報，經原處分機關以 107年11
月9日北市稽大同乙字第10740111500號函復訴願人准予撤銷在案，併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員劉昌坪
委員范秀羽
中華民國 108 年 2 月 22 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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