訴願決定書

臺北市政府 109.02.27. 府訴一字第10961004222號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○ 律師
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國108年10月31日北市稽中山乙字第108411069
5號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）108年2月19日立約出售其所有本市中山區○○段○○地號土地（宗地
面積2,841.48平方公尺，權利範圍887/100000，持分面積25.2平方公尺，下稱系爭出售土地
；地上建物門牌為本市中山區○○大道○○段○○號○○樓之○○，下稱系爭出售房屋），
並完納土地增值稅計新臺幣（下同） 76萬9,719元，於108年3月21日完成所有權移轉登記。
其間，訴願人於108年3月4日立約購買本市文山區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積3
萬4,077平方公尺，權利範圍 60/10000，持分面積204.46平方公尺，下稱系爭重購土地；地
上建物門牌為本市文山區○○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓），於108年3月28日完成
所有權移轉登記。嗣訴願人於 108年10月14日向原處分機關申請依土地稅法第35條規定，就
系爭出售土地已納土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經原處分機關
審認系爭出售土地於出售前1年內供營業使用，不符土地稅法第35條規定，爰以108年10月31
日北市稽中山乙字第1084110695號函復訴願人否准所請。該函於108年11月4日送達，訴願人
不服，於108年12月2日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第 1項第1款、第3
項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於
下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者
，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超
過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」「第一項第一款及第二項規定，於土地出售前一
年內，曾供營業使用或出租者，不適用之。」
二、本件訴願理由略以：自用住宅用地係以無出租或供營業用作為判斷要件，非逕以有無營
業登記為準，且釋字第 478號解釋更強調應實際調查有無出租或營業情形。系爭出售房
屋雖有○○有限公司之營業登記，然實際上並無任何營業或營利收入，原處分機關未實
際調查有無出租或營業情形，逕以有營業登記遽認不符合自用住宅規定，顯屬速斷。請
撤銷原處分。
三、查訴願人於108年 2月19日立約出售系爭出售土地，並完納土地增值稅76萬9,719元，於
108年 3月21日完成所有權移轉登記。其間，訴願人於108年3月4日立約購買系爭重購土
地，嗣於108年3月28日完成所有權移轉登記。另系爭出售房屋自107年9月期間供○○有
限公司設立營業登記，並經原處分機關核定系爭出售房屋自 107年10月起按營業用稅率
課徵房屋稅。有土地及建築改良物所有權買賣移轉契約書、全戶除戶資料、土地增值稅
繳款書、建物與土地標示部及所有權部、臺北市古亭地政事務所土地及建物所有權狀影
本、訴願人107年9月20日申報之房屋使用情形變更申報書、原處分機關107年10月1日北
市稽中北甲字第10741350000號函、○○有限公司107年9月18日說明書、本府 107年9月
18日府產業商字第 10753712920號函及營業稅歷史檔查詢畫面等影本附卷可稽。是原處
分機關審認系爭出售土地於出售（108年 2月19日）前1年內有供營業使用情事，不符土
地稅法第35條規定，乃否准訴願人重購退稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張自用住宅用地係以無出租或供營業用為要件，非以有無營業登記為準，釋
字第 478號解釋強調應實際調查有無出租或營業；系爭出售房屋雖有○○有限公司之營
業登記，然實際上並無任何營業或營利收入云云。按自用住宅用地，係指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；土地所有
權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起2年內重購未超過3公畝之都市土地
仍作自用住宅用地者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支
付新購土地地價之數額，惟於土地出售前 1年內，曾供營業使用或出租者，不適用之；
為土地稅法第9條、第35條第1項第1款、第3項所明定。查本件系爭出售房屋前經訴願人
於107年9月20日向原處分機關申報於同日房屋使用情形變更改為營業使用，並申請改按
一般用地稅率課徵地價稅，經原處分機關以107年10月1日北市稽中北甲字第1074135000
0號函核定系爭出售房屋自 107年10月起按營業用稅率課徵房屋稅，系爭出售土地自108
年起改按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於108年2月19日立約出售系爭出售土
地，並完納土地增值稅，於108年3月21日完成所有權移轉登記。其間，訴願人於108年3
月4日立約購買系爭重購土地，於 108年3月28日完成所有權移轉登記。是原處分機關審
認系爭出售土地於出售（ 108年2月19日）前1年內有供營業使用情事，不符土地稅法第
35條規定，乃否准訴願人重購退稅之申請，並無違誤。雖訴願人主張系爭出售房屋僅供
○○有限公司營業登記，並無任何營業或營利收入云云。惟依卷附房屋使用情形變更申
報書所載，訴願人於107年9月20日申報系爭出售房屋於同日改為營業使用，已如前述，
訴願人亦自承系爭出售房屋供○○有限公司作營業登記，且據○○有限公司107年9月18
日說明書載有，系爭出售房屋係供辦公室使用。是系爭出售房屋有供營業使用之情事，
洵堪認定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定，並無不
合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 2 月 27 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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