訴願決定書

臺北市政府 112.06.07. 府訴一字第11260816162號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等 2人因地價稅事件，不服原處分機關民國112年3月20日北市稽中
正乙字第1123701338號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人等2人所有本市中正區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積326
平方公尺，權利範圍各4,317/100,000，持分面積各14.07平方公尺，下稱
系爭土地；其所有地上建物門牌為本市中正區○○路○○段○○號○○樓
，下稱系爭房屋），原按一般用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人等 2人於民
國（下同）112年2月22日向原處分機關所屬中正分處（下稱中正分處）申
請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關以 112年3月1
日北市稽中正乙字第1123701089號函核准系爭土地自 112年起按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。訴願人等2人復以112年3月5日各稅重溢繳退稅申請
書向中正分處主張系爭土地自89年至 111年應按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，並申請退還差額地價稅。經原處分機關審認訴願人等 2人未依土地
稅法第41條第 1項規定，於每年地價稅開徵40日前提出申請，自無特別稅
率之適用，仍應按一般用地稅率課徵地價稅，爰以112年3月20日北市稽中
正乙字第1123701338號函（下稱原處分）否准所請。該函於112年3月21日
送達，訴願人等 2人不服，於112年3月27日向本府提起訴願，並據原處分
機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條第 1項規定：「因適用法令、認定事實、計算或
其他原因之錯誤，致溢繳稅款者，納稅義務人得自繳納之日起十年內
提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。但因可歸
責於政府機關之錯誤，致溢繳款者，其退稅請求權自繳納之日起十五
年間不行使而消滅。」
土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地……應課
徵地價稅。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分
。」第41條第 1項規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別
稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵四十日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年開始適用。前已核定而用途未變更者，以
後免再申請。」
財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之
用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規
則第24條規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符
合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現
為9月22日）為審核之基準日。」
二、本件訴願理由略以：訴願人等 2人與家人自89年至今一直住在系爭房
屋，並依規定辦竣戶籍登記。該房屋為訴願人等 2人全國唯一自用住
宅，並無出租或供營業。地價稅轉帳繳納通知單上，亦從未註明不同
的稅地種類，所收取的稅率不同。然而房屋稅的稅單上，卻明明白白
的標示出，不同使用情形，所課徵的稅率不同。主管稽徵機關未依土
地稅法第42條及第43條規定善盡告知法律規定，以致訴願人等 2人未
能依土地稅法第41條規定申請，嚴重損害訴願人等 2人之權益，應歸
責於稅捐機關。請撤銷原處分。
三、查系爭土地原按一般用地稅率課徵地價稅，嗣訴願人等 2人於112年2
月22日申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關核定系爭
土地准自112年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；訴願人等2人復於
112年3月5日向中正分處主張系爭土地自89年至111年應按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，並申請退還差額地價稅。經原處分機關審認訴願
人等2人於89年3月28日買賣登記取得系爭土地，直至112年2月22日始
提出自用住宅用地申請，自無特別稅率之適用，仍應按一般用地稅率
課徵地價稅；有系爭土地及系爭房屋標示部及所有權部查詢資料、系
爭房屋88使字xxx號使用執照存根、系爭土地89年至111年地價稅課稅
明細表、訴願人等 2人112年2月22日地價稅自用住宅用地申請書、原
處分機關112年3月1日北市稽中正乙字第1123701089號函、112年3月5
日各稅重溢繳退稅申請書及全戶戶籍資料等影本附卷可稽，原處分自
屬有據。
四、至訴願人等 2人主張系爭土地自89年起皆為自用住宅用地，因原處分
機關未善盡告知特別稅率相關規定，應退還超額溢繳之地價稅云云。
（一）按因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者
，納稅義務人得自繳納之日起10年內提出具體證明，申請退還；屆
期未申請者，不得再行申請；但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢
繳稅款者，其退稅請求權自繳納之日起15年間不行使而消滅；為稅
捐稽徵法第28條第 1項所明定。是該項規定之適用，以原課稅處分
適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致納稅義務人有溢
繳稅款情形為要件。復按自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
；都市土地面積未超過 3公畝部分之自用住宅用地，得適用自用住
宅用地特別稅率者，土地所有權人應於每年法定期限（現為 9月22
日）前提出申請；前已核定而用途未變更者，以後免再申請；為土
地稅法第9條、第17條第1項第1款、第41條第1項所明定，亦有財政
部81年3月20日台財稅第810763418號函釋意旨可參。是欲按自用住
宅用地稅率課徵地價稅，除符合自用住宅用地之要件外，尚須土地
所有權人踐行前開規定之申請程序，並經稽徵機關核准後，始得適
用。
（二）查本件訴願人等2人自89年3月28日買賣登記取得系爭土地及系爭房
屋所有權，至 112年2月22日始依土地稅法第41條第1項規定向中正
分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其間並未提出自用住宅
用地稅率申請，是依上開規定及函釋意旨，訴願人等 2人自無稅捐
稽徵法第28條第 1項規定有關溢繳稅款而得申請退稅之適用。次查
現行房地稅制係採房屋稅及地價稅分離課稅，二者適用自用住宅稅
率之法定要件不同，並無房屋稅按自住用稅率課稅，地價稅必然一
體適用之情形。另原處分機關於每年地價稅開徵60日前均發布新聞
稿及公告，並於寄發之地價稅轉帳繳納通知書信封記載提醒納稅義
務人有關適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之相關文字。是原處分
機關審認系爭土地89年至 111年應按一般用地稅率課徵地價稅，並
無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為原處分，揆
諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員連堂凱
委員張慕貞
委員王曼萍
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
委員宮文祥
中華民國 112 年 6 月 7 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10
1號）

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