訴願決定書

臺北市政府 114.09.09 府訴一字第 11460844762 號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 114 年 3 月 20 日北市稽內
湖丙字第 1146002023B 號函及 114 年 5 月 19 日北市稽法乙字第 1143000435 號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市內湖區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 63 平方公尺，權利
範圍 1／3 ，持分面積 21 平方公尺，下稱系爭土地；地上建物門牌為本市內湖區○
○路○○巷○○弄○○號，下稱系爭房屋；系爭土地與系爭房屋下合稱系爭房地），
原核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。案經原處分機關所屬內湖分處（下稱內
湖分處）查得系爭土地地上建物即系爭房屋，自 102 年 10 月 4 日起無訴願人或
其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9 條自用住宅用地規定；另系爭
房屋自 113 年 7 月 1 日起不符房屋稅條例第 5 條自住用房屋規定。原處分機
關乃以 114 年 3 月 20 日北市稽內湖丙字第 1146002023B 號函通知訴願人，核
定系爭土地自 103 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條
規定，補徵系爭土地 109 年至 113 年按一般用地稅率 10‰ 與自用住宅用地稅率
2‰ 課徵之差額地價稅各計新臺幣（下同）5,577 元、5,577 元、5,819 元、5,819
元及 6,035 元，合計 2 萬 8,827 元，隨函檢附系爭土地 109 年至 113 年地
價稅繳款書（下稱原處分）；系爭房屋自 114 年期起改按非自住之其他住家用稅率
課徵房屋稅。訴願人不服原處分，申請復查，經原處分機關以 114 年 5 月 19 日
北市稽法乙字第 1143000435 號復查決定（下稱復查決定）：「復查駁回。」該復查
決定書於 114 年 5 月 23 日送達，訴願人不服，於 114 年 6 月 20 日經由內
湖分處向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、查本件訴願書雖記載：「……北市稽法乙字第 1143000435 號　北市稽法甲字第
1143000434 號……」然事實與理由欄記載：「……稅捐處通知須補徵民國 109
年至 113 年稅金本人提出異議……若非行政人員疏失本人亦不用補徵稅金……
」並檢附復查決定書影本；另經本府法務局以電話向訴願人確認，其係對原處分
及復查決定不服，有 114 年 8 月 14 日公務電話紀錄在卷可憑，是訴願人應
係對原處分及復查決定不服，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定：「稅捐之核課期間，
依下列規定：……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課
徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者
，仍應依法補徵或並予處罰……。」第 22 條第 4 款規定：「前條第一項核課
期間之起算，依下列規定：……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定
徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款、第 2 項規定：「地價稅或田賦之納稅義
務人如左：一、土地所有權人。」「前項第一款土地所有權……為分別共有者，
地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人……。」第 9 條規定：「本法所
稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且
無出租或供營業用之住宅用地。」第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第
二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 16 條第 1 項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十。……。」第 17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。
……。」行為時第 41 條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第 41 條規定：「
依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地
價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報。」
房屋稅條例第 3 條規定：「房屋稅，以附著於土地之各種房屋，及有關增加該
房屋使用價值之建築物，為課徵對象。」行為時第 7 條規定：「納稅義務人應
於房屋建造完成之日起三十日內檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報房屋稅
籍有關事項及使用情形；其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時，亦同。」
第 7 條第 2 項規定：「房屋使用情形變更，除致稅額增加，納稅義務人應於
變更之次期房屋稅開徵四十日以前向當地主管稽徵機關申報外，應於每期開徵四
十日以前申報；經核定後使用情形未再變更者，以後免再申報。房屋使用情形變
更致稅額減少，逾期申報者，自申報之次期開始適用；致稅額增加者，自變更之
次期開始適用，逾期申報或未申報者，亦同。」
土地稅法施行細則第 15 條規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所
有權人應於三十日內向主管稽徵機關申報，未於限期內申報者，依本法第五十四
條第一項第一款之規定辦理。」
行為時適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則（下稱行為時自用住宅用地地
價稅認定原則）第 1 點規定：「為利稅捐稽徵機關受理申請適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅案件之審理，特訂定本原則。」第 4 點規定：「自用住宅用地
面積及處數限制補充規定……（二）自用住宅面積及處數限制……4.分別共有土
地，其適用自用住宅用地稅率面積之認定（1）分別共有之土地，如部分所有權
人持分土地符合土地稅法第九條規定之要件，應就該部分土地，依同法第十七條
規定，適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。……。」
財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋（下稱 80 年 5 月 25
日函釋）：「……（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起
恢復按一般用地稅率課徵地價稅。……」
85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：○君所有土地經核
准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9 條規
定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：…
…二、依土地稅法第 9 條規定，自用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為準。…
…至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。」
三、本件訴願理由略以：訴願人兄弟 3 人於 93 年共同購入系爭房地，並請地政士
辦理後，將母親（按：○○○）戶籍遷入系爭房屋，申請自住稅率。102 年因購
買新房屋後將母親之戶籍遷出系爭房屋，訴願人哥哥（按：案外人○○○）於
102 年將其女兒（按：○○○）戶籍遷入系爭房屋後，有打電話詢問內湖分處其
他共有人是否也符合自用住宅稅率，得到回復是符合，所以就沒有將戶籍遷入。
原處分機關並沒有在隔年即時調整稅率，致訴願人需補繳 5 年稅金差額，屬原
處分機關行政人員怠惰，沒有如實查核稅籍，若非行政人員疏失給錯誤訊息，訴
願人不用補繳 109 年至 113 年差額地價稅，請撤銷原處分及復查決定。
四、查訴願人所有系爭土地原核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣經內湖分
處查得系爭土地地上建物即系爭房屋自 102 年 10 月 4 日起無訴願人、其配
偶或直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9 條規定，原處分機關爰核定系
爭土地自 103 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規
定，補徵 109 年至 113 年按一般用地稅率10‰ 課徵之差額地價稅各計 5,577
元、5,577 元、5,819 元、5,819 元及 6,035 元，合計 2 萬 8,827 元；有
系爭房屋之全戶戶籍資料、全戶除戶資料、系爭房屋建物標示部、所有權部、系
爭土地標示部、所有權部、全國自住用管制檔查詢作業、系爭土地 109 年至
113 年地價稅課稅明細查詢、訴願人之全戶戶籍資料及家庭成員（一親等）資料
查詢清單等影本附卷可稽。是原處分機關所為上開補徵 109 年至 113 年差額
地價稅之原處分及復查決定，自屬有據。
五、至訴願人主張其與兄弟共 3 人於 93 年共同購買系爭房地，將母親○○○戶籍
遷入系爭房屋，嗣於 102 年將母親戶籍遷出，並將系爭房屋共有人之一即訴願
人哥哥○○○之女○○○戶籍遷入系爭房屋後，有打電話詢問內湖分處訴願人及
其他共有人是否也適用自用住宅用地稅率，得到回復是符合，就沒有將戶籍遷入
；原處分機關行政人員沒有如實查核稅籍，且本案係因行政人員疏失給錯誤訊息
，訴願人無需補繳 5 年稅金差額云云：
（一）按地價稅為稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，核課期間為
5 年；於核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵，稅捐稽徵法第
21 條定有明文。次按土地稅法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；地價稅基
本稅率為千分之十；合於土地稅法第 17 條第 1 項之自用住宅用地，其地價
稅率按千分之二計徵；得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年（期）開始適用；
適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於 30 日內向主管稽徵機
關申報；揆諸土地稅法第 9 條、第 16 條第 1 項、第 17 條第 1 項第 1
款、行為時及現行第 41 條第 1 項、第 2 項、土地稅法施行細則第 15 條
規定及財政部 80 年 5 月 25 日函釋意旨自明。另按土地稅法行為時及現行
第 41 條規定之立法目的，乃鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人
所得支配範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故課以
納稅義務人法定之申報義務，俾稅捐稽徵機關得據以正確核課稅捐。
（二）查本件依卷附系爭房屋及系爭土地之標示部及所有權部、訴願人之家庭成員（
一親等）資料查詢清單、系爭房屋之全戶戶籍資料、全戶除戶資料及訴願人之
戶籍資料等影本所示，訴願人與其哥哥即案外人○○○及○○○，於 93 年買
賣取得系爭房地所有權並分別共有（其等 3 人之權利範圍均各為 1／ 3）；
另查訴願人之父親於 95 年死亡，訴願人母親○○○於 93 年 3 月 29 日起
設籍於系爭房屋（期間曾遷出，98 年再遷入），嗣於 102 年 10 月 4 日
遷出戶籍，同日案外人○○○之女○○○（即訴願人之三等親旁系血親）將戶
籍遷入系爭房屋至今；復查，訴願人未婚，於 80 年 9 月 3 日起設籍於本
市內湖區○○路○○巷○○之○○號○○樓。是以，系爭房屋自 102 年 10
月 4 日開始至今，並無訴願人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記；又
依行為時自用住宅用地地價稅認定原則第 4 點第 2 款第 4 目第 1 子目
規定，分別共有之土地，如部分所有權人持分土地符合土地稅法第 9 條規定
之要件，應就該部分土地，依同法第 17 條規定，適用自用住宅用地稅率課徵
地價稅；本件自 102 年 10 月 4 日起將戶籍登記於系爭房屋者為訴願人之
哥哥即案外人○○○之女○○○，其非訴願人之直系親屬，依上開規定，僅共
有人○○○得適用自用住宅用地稅率，並不及於訴願人及另 1 名共有人。則
原處分機關核定訴願人所有之系爭土地自 103 年起按一般用地稅率10‰ 課徵
地價稅，揆諸前揭規定，並無違誤。另查訴願人於其母○○○102 年 10 月 4
日戶籍遷出系爭房屋後均未依規定申報系爭土地無訴願人或其配偶、直系親屬
辦竣戶籍登記之情。是原處分機關依上述內容補徵 109 年至 113 年按一般
用地稅率之差額地價稅，未逾核課期間，亦無違誤。
（三）至訴願人主張於 102 年有打電話詢問內湖分處訴願人及其他共有人是否也適
用自用住宅用地稅率，得到回復是符合一節。查稅務機關公務人員就民眾諮詢
稅務法規提供之意見，屬無拘束力之資訊提供。復據原處分機關於 114 年 7
月 9 日北市稽法乙字第 1143000859 號函附訴願答辯書理由四、（二）陳明
，因無相關通話資料，且已相隔十餘年，尚無法確認通話內容；另原處分機關
於寄發地價稅繳款書時，於繳款書背面均有宣導告知納稅義務人適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅之法定要件及變更申報等內容。況如前所述，本件訴願人
就其所有系爭土地其上之系爭房屋自 102 年 10 月 4 日起無訴願人或其配
偶、直系親屬辦竣戶籍登記而不符土地稅法第 9 條所定自用住宅用地要件之
情事，既負有申報義務，則原處分機關依據前開系爭房屋設籍資料所為系爭土
地應自 103 年起改按一般用地稅率課徵地價稅及補徵 5 年差額地價稅之認
定，並無違誤。另訴願人主張原處分機關行政人員沒有如實查核稅籍、無須補
繳稅金等語，亦屬誤解法令，尚難採憑。訴願主張，不足採據。從而，原處分
機關所為補徵系爭土地 109 年至 113 年差額地價稅之原處分，並無違誤，
復查決定遞予維持，揆諸前揭規定，並無不合，均應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項，決定如主文。

訴願審議委員會主任委員連堂凱
委員張慕貞
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員李瑞敏
委員陳衍任
委員周宇修
委員陳佩慶
委員邱子庭
中華民國 114 年 9 月 9 日
本案依分層負責規定授權人員決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2 個月內，向臺北高等行政法院提
起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101 號）

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