訴願決定書

臺北市政府89.02.23. 府訴字第八九０一一七九三０一號訴願決定書
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關內湖分處八十八年十二月三十日北市稽內
湖乙字第八八０二一七四七００號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如左：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市內湖區○○段○○地號土地乙筆，於八十七年六月三十日與權利人○
○街訂立買賣契約，並於同年七月二十三日向原處分機關內湖分處申報土地移轉現值，案經
該分處以八十七年七月三十日北市稽內湖增字第八八０００六二九００號書函復，系爭土地
因無漲價數額應發給免稅證明書。嗣經本府國民住宅處於八十八年九月三日北市宅三字第八
八二三一三六六００號函送「研商本市○○專案國（住）宅內湖區○○段○○地號基地地價
退款衍生之土地印花稅、規費及土地增值稅退、補等相關事宜會議紀錄」載明系爭土地之售
價業經本府地政處依平均地權條例規定重新計算，並已將溢收之土地款退還本府國民住宅處
重新計算國宅售價成本及辦理退款，原處分機關內湖分處遂依降價後土地價款重新計算系爭
土地漲價總數額後予以補徵土地增值稅計新臺幣（以下同）五九一、四一九元。訴願人嗣於
八十八年十月二十二日向原處分機關內湖分處申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，案
經該分處以八十八年十一月九日北市稽內湖乙字第八八０二一七四七一０號函復已報請財政
部核釋中。訴願人不服，於八十八年十二月二十三日向本府提起訴願，嗣因財政部八十八年
十二月八日臺財稅第０八八０四五０七二四號函釋仍依土地稅法第九條及第三十四條規定辦
理，且內湖分處查得訴願人或其配偶、直系親屬未於土地出售日（八十七年六月三十日）前
一年內在該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第九條規定不符，爰以八十八年十二月三十日北
市稽內湖乙字第八八０二一七四七００號函復否准所請。訴願人於八十九年一月三日檢附該
分處上開號函表示不服，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關之處分，
合先敘明。
二、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第三十四條第一項、第二
項規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分....
..其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之....」「前項土地於出
售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」
財政部八十八年十二月八日臺財稅第０八八０四五０七二四號函釋：「主旨：有關貴市
○○專案國（住）宅，因計價方式更改產生土地溢收款退還，致已轉售者衍生應補徵土
地增值稅，原承購戶可否適用自用住宅用地稅率核課一案，仍請依土地稅法第九條及第
三十四條規定辦理....」
三、本件訴願理由略謂：
訴願人因國宅處超收土地溢價款項，未能以當時價款承購，導致日後退還溢價款，需繳
交增值稅，而無法使用自用住宅用地稅率。當時只需三、二００、０００元左右可購得
，卻以四、八００、０００元出售，退還超收部分，課以增值稅，以當時現買現賣，根
本無庸繳交如此巨額稅款。訴願人在事前根本不解有超收土地溢價款，所以在當時增值
稅為零，事後退還超收部分價款，理應讓民眾有補救措施，使用每人一生僅有一次自用
住宅用地稅率。
四、卷查本件系爭土地經本府地政處依平均地權條例規定重新計算，並已將溢收之土地款退
還本府國民住宅處重新計算國宅售價成本及辦理退款；且訴願人亦自承領回退還款（土
地增值稅繳款書載明為一、四四三、四九三元），又因訴願人業已轉售，自應課徵土地
增值稅，則原處分機關內湖分處依降價後土地價款重新計算土地漲價總數額後予以補徵
土地增值稅，自無不合。次查因系爭房地總售價額降低，只要是轉售就會衍生土地增值
稅，至於是否能享有自用住宅用地稅率之優惠，端視是否符合首揭土地稅法第九條及第
三十四條規定，是以系爭房地出售後之八十八年十月二十一日雖有訴願人直系卑親屬（
孫子○○○）設籍，惟並非在出售日（八十七年六月三十日）前一年內，從而原處分機
關否准訴願人適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，原處分並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第十九條前段之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
委員黃茂榮
委員楊松齡
委員薛明玲
委員王惠光
委員陳敏
委員曾巨威
委員黃旭田
委員劉興源
委員曾忠己
中華民國八十九年二月二十三日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如認原處分違法或不當而對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起三十日內，向財
政部提起再訴願，並抄副本送本府。

（財政部地址：臺北市愛國西路二號）

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