訴願決定書

臺北市政府89.06.28. 府訴字第八九０三六０三六０一號訴願決定書訴願人 ○○股份有限公司
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因補徵八十六、八十七年地價稅事件，不服原處分機關八十九年三月一日北市
稽法乙字第八八一八八九二０００號復查決定，提起訴願，本府依法決定如左：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人於八十六年五月取得本市大安區○○段○○小段○○、○○地號土地二筆（○
○協會－○○寺基地），經原處分機關大安分處查明漏未開徵地價稅，乃函請原處分機關中
南分處向訴願人發單補徵八十六年、八十七年地價稅。訴願人不服，申請復查，經原處分機
關以八十九年三月一日北市稽法乙字第八八一八八九二０００號復查決定：「復查駁回。」
上開決定書於八十九年三月七日送達，訴願人仍不服，於八十九年四月一日向本府提起訴願
，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第二十一條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：．....。二、依法應
由納稅義務人......及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊......核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。....在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
....」
土地稅法第六條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府
機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療
、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、
改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」
土地稅減免規則第八條第一項規定：「私有土地減免地價稅或田賦之標準如左......五
、經事業主管機關核准設立之私立醫院、捐血機構、社會救濟慈善及其他為促進公眾利
益，不以營利為目的，且不以同業、同鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受
益對象之事業，其本身事業用地全免。但為促進公眾利益之事業，經由當地主管稽徵機
關報經省（市）主管機關核准免徵者外，其餘應以辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之
財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為限。....九、有益於社會風俗教化之
宗教團體，經辦妥財團法人或寺廟登記，其專供公開傳教佈道之教堂、經內政部核准設
立之宗教教義研究機構、寺廟用地及紀念先賢先烈之館堂祠廟用地全免。但用以收益之
祀田或放租之基地，或其土地係以私人名義所有權登記者不適用之。....十二、經主管
機關依法指定之私有古蹟用地，繼續作原來使用而不違反古蹟管理維護規定且無收益者
，全免。」第二十四條第一項規定：「合於第七條至第十七條規定申請減免地價稅....
，應於每年（期）開徵四十日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。
......」
財政部八十八年五月四日臺財稅第八八０二五九四四一號函釋：「主旨：貴市○○寺座
落基地○○段○○小段○○、○○地號土地，既為私人名義所有，不符合土地稅減免規
則第八條第一項第九款規定，應無依該規定免徵地價稅之適用。」
二、本件訴願裡由略謂：
依據土地稅減免規則第八條第一項第五款減免要件，為促進公眾利益，不以營利為目的
，亦非以特定之人為主要受益對象，可報由主管機關核准，原處分機關應依上述規定，
報請主管機關核准免稅。又「清真寺」建物業經貴府以八十八年六月二十九日府民三字
第八八０一八一六五００號函指定為古蹟，系爭土地自符合土地稅減免規則第八條第一
項第十二款，所謂經主管機關指定之私有古蹟用地，繼續作原來使用而不違反古蹟管理
維護規定且無收益者。原處分機關大安分處係於八十八年十月十二日補徵八十六及八十
七年地價稅，在時效上已無法源依據，大安分處所為之補稅行為乃屬違法。
三、卷查訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○、○○地號土地二筆雖供○○協會－○
○寺基地使用，然係以訴願人名義為所有權登記，是依前揭土地稅減免規則第八條第一
項第九款但書及財政部函釋意旨，自不得免徵地價稅。是原處分機關依稅捐稽徵法第二
十一條規定，於核課期間向訴願人補徵系爭土地八十六年及八十七年之地價稅，洵屬有
據。
四、雖訴願人主張系爭土地符合土地稅減免規則第八條第一項第五款、第十二款規定乙節，
經查訴願人係以營利為目的之公司組織，且未依同規則第二十四條規定申請減免地價稅
，自無土地稅減免規則第八條第一項第五款之適用；又查訴願人所有系爭土地之地上建
物－○○寺，係八十八年六月二十九日始經本府公告指定為古蹟，則系爭土地於指定為
古蹟前，應無上開土地稅減免規則第八條第一項第十二款規定之適用。是以，原處分機
關核定補徵系爭二筆土地八十六及八十七年地價稅，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不
合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第十九條前段之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
委員黃茂榮
委員楊松齡
委員薛明玲
委員王惠光
委員陳敏
委員曾巨威
委員黃旭田
委員劉興源
委員曾忠己
中華民國八十九年六月二十八日　　　
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行

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