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臺北市政府 91.08.28. 府訴字第０九一一二０四三九０一號訴願決定書
訴 願 人 ○○○
原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因八十九年地價稅事件，不服原處分機關九十一年二月十九日北市稽法乙字第
九０六三四五四七００號復查決定，提起訴願，本府依法決定如左：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○及○○地號土地，原屬臺北市中山區八期
市地重劃區土地，經原處分機關松山分處（土地所轄分處）查認該二筆土地分別於八十三年
五月四日及八十四年三月十三日重劃完成，乃依土地稅減免規則第十七條規定，核定該二筆
土地分別自八十四年起至八十五年止、八十五年起至八十六年止減半課徵地價稅二年；又該
二筆土地位於松山機場禁限建範圍得減徵地價稅百分之三十，乃依土地稅減免規則第十一條
之四規定，以系爭土地訴願人應有部分面積分別為八三．九一平方公尺及八五二．七一平方
公尺，按一般用地稅率核課八十九年地價稅；又訴願人所有之本市松山區○○段○○小段○
○及○○地號土地，地目為田，為公共設施保留地，經原處分機關松山分處查認係都市農地
，為非農地使用，應課徵地價稅，因位於松山機場禁限建範圍得減徵地價稅百分之三十，乃
依土地稅減免規則第十一條之四規定，核定按公共設施保留地稅率課徵八十九年地價稅；嗣
由原處分機關大安分處（土地歸戶分處）發單核課系爭四筆土地八十九年期地價稅。訴願人
不服，申請復查，經原處分機關以九十一年二月十九日北市稽法乙字第九０六三四五四七０
０號復查決定：「復查駁回。」上開決定書於九十一年三月一日送達，訴願人仍表不服，於
九十年四月一日向本府聲明訴願，五月一日補具訴願理由書，並據原處分機關檢卷答辯到府
。
理 由
一、查系爭復查決定係於九十一年三月一日送達，訴願人提起訴願之期間末日原為九十一年
三月三十一日，是日為星期日，以其次日代之，即九十一年四月一日，本件訴願並未逾
期，合先敘明。
二、按土地稅法第四條第一項第四款規定：「土地有左列情形之一者，主管稽徵機關得指定
土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅或田賦......四、土地所有權人申請由占有人
代繳者。」第十條第一項規定：「本法所稱農業用地，指非都市土地或都市土地農業區
、保護區範圍內土地，依法供下列使用者：一、供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用
者。二、供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農路、灌
溉、排水及其他農用之土地。三、農民團體與合作農場所有直接供農業使用之倉庫、冷
凍（藏）庫、農機中心、蠶種製造（繁殖）場、集貨場、檢驗場等用地。」第十四條規
定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第十
五條第一項規定：「地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價
總額計徵之。」第十六條第一項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十。」第十九條
規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第
十七條之規定外，統按千分之六計徵地價稅，其未作任何使用並與使用中之土地隔離者
，免徵地價稅。」第二十二條第一項第一款、第五款及第四項規定：「非都市土地依法
編定之農業用地或未規定地價者，徵收田賦。但都市土地合於左列規定者，亦同：一、
依都市計畫編為農業區及保護區，限作農業用地使用者。......五、依都市計畫編為公
共設施保留地，仍作農業用地使用者。」「公有土地供公共使用及都市計畫公共設施保
留地在保留期間未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵田賦。」
土地稅減免規則第十一條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間未作任何使用
並與使用中之土地隔離者，地價稅或田賦全免。」第十一條之四規定：「飛航管制區依
飛航安全標準及航空站、飛行場、助航設備四週禁止限制建築辦法規定禁止建築之土地
，其地價稅或田賦減徵百分之五十。但因禁止建築致不能建築使用且無收益者，全免。
依前項辦法規定限制建築地區之土地，因實際使用確受限制者，其地價稅或田賦得在百
分之三十範圍內，由省（市）主管機關酌予減徵。」第十七條規定：「區段徵收或重劃
地區內土地，於辦理期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者，其地價稅或田賦
全免；辦理完成後，自完成之日起其地價稅或田賦減半徵收二年。」第二十九條規定：
「減免地價稅或田賦原因事實有變更或消滅時，土地權利人或管理人，應於三十日內向
直轄市、縣（市）主管稽徵機關申報恢復徵稅。」
農業用地作農業使用認定及核發證明辦法第七條規定：「本條例（農業發展條例）第三
條第一項第十二款所稱實際供農作、森林、養殖、畜牧使用而未閒置不用，係指農業用
地實際種植各種農作物、林木、飼養禽畜、水產養殖、種植牧草或植生等而實地未閒置
不用。但有下列各款情形之一者，不得認定為農業使用：一、非依法興建之農業設施、
農舍，或有阻斷灌排水系統等情事者。二、現場堆置與農業經營無關或妨礙耕作之障礙
物、砂石......等情事者。三、未依規定休耕、休養、停養或無不可抗力之理由而閒置
不用者。」
財政部七十九年六月十八日臺財稅第七九０一三五二０二號函釋：「主旨：課徵田賦之
農業用地，在依法辦理變更用地編定或使用分區前，變更為非農業使用者，應自實際變
更使用之次年期起改課地價稅。說明二、主旨所稱實際變更使用......例如：整地開發
供高爾夫球場使用、建築房屋、工廠、汽車保養廠......」
八十七年七月十五日臺財稅第八七０四七三九八二號函釋：「......土地稅減免規則第
十七條......後段所稱之『完成之日』，實宜併該條前段之免稅期間來探究，自區段徵
收或重劃開始辦理至相關地籍測量、土地登記、工程驗收完竣，並將新分配之土地交由
所有權人之前，......似仍應依前開法條之規定，予以地價稅或田賦全免。......」
三、本件訴願理由略謂：
（一）訴願人所有本市松山區○○段○○、○○地號部分，雖於民國四十五年間即劃定為公
共設施保留地機場用地，但都市細部計畫尚未公布實施，保留之機關亦聲稱並無徵收
之計畫，依法並未喪失其農地之身分，依法應課徵田賦，且原均課徵田賦。現田賦雖
停徵，但並無田賦停徵即得改課地價稅之規定。復查決定所指系爭之○○地號於七十
九年起即已課徵地價稅一節，與事實不符，訴願人亦從未就該筆土地繳納地價稅，況
系爭之土地緊鄰臺北市中山區第八期重劃區，八十一年重劃開始後，該筆土地即因重
劃工程而無法做任何使用，何來原木堆積場等等？○○地號於鄰地重劃前均課田賦，
因該地號部分未列入重劃而分割，分割剩餘之土地仍為農業區地目為田之土地，依法
為做農業使用土地。復查決定所稱該筆土地有違章建物並設有商店及工廠一節，即未
指明於何時查得，亦未會同訴願人現場查核，僅憑照片及一面之詞，難謂公允。
（二）訴願人所有本市松山區○○段○○、○○地號二筆土地部分，蓋○○街四十米道路為
本次重劃新築之道路，依重劃計畫書所明載，四十米道路用地均由全部重劃前土地所
有人共同負擔，況且重劃後分配之土地均緊鄰新築之濱江街四十米道路，如道路工程
未完成，重劃土地如何能使用、管理、收益，重劃為政府無償取得公共設施保留地手
段之一，如僅因道路施工費用超過重劃費用而改由政府編列預算即否定該工程屬於重
劃之一部分，則是否政府應就該道路工程依據一般徵收程序發放土地徵收補償費？又
重劃工程實際完成驗收為八十七年四月十六日，依據重劃實施辦法第三條之一及財政
部解釋函令，自可作為重劃分配土地減免地價稅及恢復課徵時點之依據。畢竟重劃道
路等相關工程於交地後始次第完成為不爭之事實。復查決定仍以交地日期即為重劃完
成之日，容有未洽。
四、卷查訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○及○○地號土地，原屬臺北市中山區八
期市地重劃區土地，經原處分機關松山分處（土地所轄分處）查認該二筆土地分別於八
十三年五月四日及八十四年三月十三日重劃完成，乃依土地稅減免規則第十七條規定，
核定該二筆土地分別自八十四年起至八十五年止、八十五年起至八十六年止減半課徵地
價稅二年；又該二筆土地位於松山機場禁限建範圍得減徵地價稅百分之三十，乃依土地
稅減免規則第十一條之四規定，以系爭土地訴願人應有部分面積分別為八三‧九一平方
公尺及八五二．七一平方公尺，按一般用地稅率核課八十九年地價稅；又訴願人所有之
本市松山區○○段○○小段○○及○○地號土地，地目為田，為公共設施保留地，經原
處分機關松山分處查認係都市農地，為非農地使用，應課徵地價稅，因位於松山機場禁
限建範圍得減徵地價稅百分之三十，乃依土地稅減免規則第十一條之四規定，核定按公
共設施保留地稅率課徵八十九年地價稅。
五、至訴願人主張本市○○街四十米道路完成驗收為八十七年四月十六日，此為系爭土地重
劃完成之日云云，按前揭土地稅減免規則第十七條後段規定所稱之「完成之日」，實宜
併該條前段之免稅期間來探究，自區段徵收或重劃開始辦理至相關地籍測量、土地登記
、工程驗收完竣，並將新分配之土地交由所有權人之前，土地所有權人並未能就新分配
土地管理、使用、收益，在該段期間內似仍應依前開法條之規定，予以地價稅或田賦全
免，此為首揭財政部八十七年七月十五日臺財稅第八七０四七三九八二號函釋意旨所明
示。準此，本案首應查明之待證事實為系爭土地辦理地籍測量、土地登記、工程驗收、
實地指界及交接土地等各項工作完成，而新分配之土地所有權人得以管理、使用、收益
之時點為何？攸關本案系爭土地地價稅有無減免之事由。再查本府審議案外人○○○因
本市○○段○○小段○○地號土地課徵八十七年地價稅案件時，前曾經本府訴願審議委
員會以八十九年五月五日北市訴卯字第八九二０一一六六三０號函詢本府地政處，經該
處以八十九年五月十九日北市地重字第八九二一一一八六００號函復略以：「......說
明：......三、本區土地分配結果於八十年十二月三十日以府地重字第八００九二九三
七號公告......，由於區內○○街四十米道路新工處需配合交通部高速公路局進行共構
工程，若俟工程完工後辦理點交土地，將延遲交地作業時程，影響土地所有權人權益甚
鉅，為使本區土地所有權人能儘速設廠使用土地，於重劃土地分配完成後，即於○○街
北側施築簡易便道，併同重劃區巷道工程，由新工處於八十二年七月一日開工，巷道工
程於八十三年九月二十七日完工，八十四年五月十九日完成複驗......，簡易便道工程
於八十三年九月二十八日完工。......六、有關現行市地重劃實施辦法第三條之一：『
本辦法所稱重劃完成之日，係指地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地
等各項工作均完成之日』......另因○○街四十米道路及簡易便道工程係由新工處編列
預算及設計施工，相關工程開工、驗收等資料如有需要，請貴會逕洽新工處索取。」揆
諸本市中山區第八期市地重劃計畫書「......三、......預期效益...... 拓寬○○街
為四十公尺內環道路；......七、費用負擔（抵費地負擔）............ 開發費用（
含四十公尺道路全部之工程費及全區地上物拆遷補償費）由市府各用地單位編列預算執
行。道路工程由市府工務局新建工程處編列預算，並設計施工。」及本府工務局新建
工程處八十九年五月二十九日北市工新工字第八九六一一四三八００號函檢附之營繕工
程結算驗收證明書影本記載：關於中山○○街汽車專業修護區道路拓寬暨立體交叉工程
（平面道路○○橋以東部分）係於八十六年十一月二十二日完工，八十七年四月十六日
驗收。準此，本件系爭○○及○○地號土地雖於八十三年五月四日、八十四年三月十三
日分別點交予訴願人，惟查該重劃區內仍有重劃計畫之道路工程尚未完成，按首揭財政
部八十七年七月十五日臺財稅第八七０四七三九八二號函釋意旨，自土地重劃開始辦理
至相關地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地等各項工作完成，而新分
配之土地所有權人得以管理、使用、收益之時點，究係指本件系爭市地重劃計畫書記載
之所有工程均完工驗收後，此際，土地所有權人始得管理、使用、收益土地，主管機關
才可以交接土地予土地所有權人？抑或於本件系爭市地重劃計畫書記載之工程中縱然有
尚未完工驗收者，而土地所有權人已經可以管理、使用、收益土地時，主管機關就可以
交接土地予土地所有權人？
六、再按內政部九十年十一月十五日臺內中地字第九０一七四０二號函轉財政部略以：「主
旨：臺北市政府財政局請示有關訴願人○○○先生所有臺北市松山區○○段○○小段○
○及○○地號等二筆土地，其重劃完成之日認定標準，茲生疑義乙案，......說明：一
、依據臺北市政府財政局九十年十月二十六日北市財二字第九０二二七八一五００號函
辦理。二、查本案訴願人○○○先生所有○○段（○○小段）○○及○○地號等二筆土
地，重劃完成之日認定標準疑義，前經臺北市政府財政局九十年八月二十三日北市財二
字第九０二二一八五八００號函就『本案是否應俟○○街道路拓寬暨立體交叉工程完工
、驗收後始謂「重劃完成」？抑或於重劃區內相關地籍測量、土地登記、工程驗收、實
地指界及交接土地等各項工作完成，於○○街北側施築簡易路面，土地所有權人已經可
以管理、使用、收益土地時，即可認定「重劃完成」？攸關土地稅減免規則第十七條執
行疑義』請示到部。嗣因○○街四十公尺道路是否為重劃計畫書所載道路工程之一有所
疑義，本部乃以九十年九月二十五日臺內中地字第九０一四一四六號函請臺北市政府就
實際執行面提供具體意見。案經該府財政局九十年十月二十六日北市財二字第九０二二
七八一五００號函查復略以：『......因此當時實際執行情形，該重劃區道路工程僅含
八公尺道路及重劃需要增設之○○街北側簡易便道一併發包施工，並不包括○○街四十
米之道路工程』。三、市地重劃實施辦法第三條之一規定：『本辦法所稱重劃完成之日
，係指地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地等各項工作完成均完成之
日』。誠如前述，○○街四十米道路既非屬重劃道路工程，重劃辦理完成之認定自無須
考量該道路工程是否完工驗收。本案因事涉土地稅減免規則第十七條規定疑義，係屬貴
管業務範疇，爰將本部意見併有關資料移請主政。......」嗣經財政部以九十年十二月
十一日臺財稅字第０九００四五七四四九號函復略以：「......請依內政部九十年十一
月十五日臺內中地字第九０一七四０二號函說明三前段所示意見辦理。」足徵系爭土地
在本件系爭市地重劃計畫書記載之工程中縱然有尚未完工驗收者，而於土地所有權人已
經可以管理、使用、收益土地時，主管機關就可以交接土地予土地所有權人，此際，即
可認定該土地業已重劃完成。準此，訴願人所有之本市松山區○○段○○小段○○及○
○地號土地，原處分機關大安分處依本府八十三年九月二日府地重字第八三０五四六九
七號及八十四年三月二十五日府地重字第八四０二０五五二號函檢送之臺北市中山區第
八期市地重劃區重劃後土地點交地號清冊所載：○○地號土地之交地日期為八十三年五
月四日，○○地號土地之交地日期為八十四年三月十三日，認定系爭二筆土地分別於八
十三年五月四日、八十四年三月十三日重劃完成，又該二筆土地位於松山機場禁限建範
圍得減徵地價稅百分之三十，乃依土地稅減免規則第十一條之四規定，以系爭土地訴願
人應有部分面積分別為八三．九一平方公尺及八五二．七一平方公尺，按一般用地稅率
核課八十九年地價稅之處分，原處分機關於復查決定時續予維持，揆諸首揭規定及財政
部函釋意旨，並無不合，應予維持。
七、至系爭○○及○○地號土地，經查系爭○○地號土地，經原處分機關查明自七十九年起
即為非農地使用，業已課徵地價稅在案，該土地並無免徵地價稅之事由存在，惟因位於
松山機場禁限建範圍得減徵地價稅百分之三十，乃依土地稅減免規則第十一條之四規定
，核定按公共設施保留地課徵八十八年期地價稅；另查○○地號土地，經原處分機關松
山分處於八十九年二月十一日派員會同地政機關人員現場勘查，發現該土地上有違章建
築、商店、修車廠等；系爭二筆土地在八十八年之現狀係非供農業使用，且為訴願人所
不否認，此有本府九十一年二月六日府訴字第０九０一六一五０七０一號訴願決定認定
在案。訴願人主張系爭兩筆土地向來係依法做農業使用之土地云云，既未舉證以實其說
，尚難採據。準此，本件系爭二筆土地均已違法改作農業用地使用以外之其他用途，故
無土地稅法第二十二條第一項但書第一款徵收田賦規定之適用，原處分機關大安分處據
以核課系爭二筆土地八十九年地價稅之處分，原處分機關於復查決定時續予維持，揆諸
首揭規定及財政部函釋意旨，亦無不合，應予維持。
又訴願人倘認以公共設施保留地稅率課徵其持分共有土地之地價稅有損其權益者，可依
前揭土地稅法第四條第一項第四款規定申請由占有人代繳地價稅，以保權益，併予敘明
。
八、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 張明珠
委員 黃茂榮
委員 薛明玲
委員 王惠光
委員 陳 敏
委員 曾巨威
委員 曾忠己
委員 劉興源
委員 黃旭田
中 華 民 國 九十一 年 八 月 二十八 日市長 馬英九
訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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