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臺北市政府 92.08.27. 府訴字第０九二二０八四九二００號訴願決定書
訴 願 人 ○○○
原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關○○處九十二年五月十四日北市稽信義甲
字第０九二六０三六八五００號函所為之處分，提起訴願，本府依法決定如左：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於八十九年十月二十五日立約購買本市大安區○○段○○小段○○地號持分土
地（地上建物門牌：臺北市大安區○○路○○巷○○號○○樓），九十年五月九日完成所有
權移轉登記；並於九十二年二月二十四日立約出售本市信義區○○段○○小段○○、○○－
○○、○○－○○、○○－○○地號等四筆持分土地（地上建物整編前門牌：本市信義區○
○街○○巷○○弄○○號○○樓；整編後門牌：本市信義區○○街○○巷○○弄○○號○○
樓）。訴願人嗣於九十二年四月十四日向原處分機關信義分處申請依土地稅法第三十五條規
定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，經該分處以出售地（本市
信義區○○段○○小段○○、○○－○○、○○－○○、○○－○○地號等四筆土地）之地
上房屋於訴願人八十九年十月二十五日購買系爭○○段○○小段○○地號土地時，並無訴願
人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第三十五條重購退稅規定，乃以九十二
年五月十四日北市稽信義甲字第０九二六０三六八五００號函否准所請。訴願人不服，於九
十二年五月三十日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理 由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關所為之處
分；又本件行政處分書之日期文號為九十二年五月十四日北市稽信義甲字第０九二六０
三六八五００號，惟該函文於寄送訴願人時誤植為九十二年五月十三日北市稽信義甲字
第０九二六０三六八五０六號，原處分機關信義分處業以九十二年七月十七日北市稽信
義甲字第０九二九０一０六六００號書函通知訴願人予以更正，合先敘明。
二、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第三十四條第一項、第二
項規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非
都市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之
十徵收之。......」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項
規定。」第三十五條第一項第一款、第二項規定：「土地所有權人於出售土地......後
，自完成移轉登記......之日起，二年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價
超過原出售土地地價......，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請
就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出
售......後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或......，仍作自用住宅用地者。」
「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起二年內，始行出售土
地或土地始被徵收者，準用之。」
財政部七十七年十二月一日臺財稅第七七０六六六０二三號函釋：「......說明：一、
......土地在出售前係按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，得認為已有自用住宅用地之
事證，其於兩年內另行購買自用住宅用地，得依同法第三十五條第一項第一款規定申請
退還已納之土地增值稅。惟『按自用住宅用地稅率課徵地價稅』並非唯一認定要件，如
出售前未按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經稽徵機關查明符合同法第三十四條第一項
（面積要件）及第二項（出售前一年內未曾供營業使用或出租要件）且合於同法第九條
規定者，應准依同法第三十五條第一項第一款規定，退還其已納之土地增值稅。」八十
八年九月七日臺財稅第八八一九四一四六五號函釋：「......說明......二、按土地稅
法第三十五條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考
量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買
自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地
增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第一項第一款規定，係以土
地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條
第二項有關先購後售，既準用第一項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持
有供自用住宅使用之土地為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，
僅係單純購買土地，嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情形係二次取
得土地後再出售第二次取得之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售，應以已持有
自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第三十五條重購自用住宅用地退還已繳納
土地增值稅規定之適用。......」
九十年五月一日臺財稅字第０九００四五一八五八號函釋：「............說明......
二......本案○○○君於八十八年四月八日先購入臺北市北投區○○段......等二筆土
地部分持分，再於八十九年三月二十八日購入上開二筆土地部分持分，並於八十九年六
月九日出售其原有貴縣三重市○○段......土地，惟○君第一次購入北投區○○段二筆
土地時，原有三重市○○段土地之地上房屋已拆除改建，其拆除改建前亦不符合自用住
宅用地規定，而第二次購入上開土地時，原有三重市○○段土地之地上建物雖已建築完
成，但○君尚未取得其出售土地上之建物，故其二次購入自用住宅用地時，其原有三重
市○○段土地均不符合土地稅法有關自用住宅用地之要件，參照本部上開八十八年九月
七日臺財稅第八八一九四一四六五號函釋規定，應無土地稅法第三十五條退還土地增值
稅規定之適用。......」
三、本件訴願理由略謂：
（一）訴願人於六十七年五月十一日取得出售地即本市信義區○○段○○小段○○、○○－
○○、○○－○○、○○－○○等地號持分土地，當時訴願人考量子女等二人將來就
讀小學、國中學區問題，故未將戶籍遷入該處，但實際上係供自用住宅居住使用；復
於八十七年六月十二日購買軍方配售之本市大安區○○路○○巷○○號○○樓（即本
市大安區○○段○○小段○○地號持分土地），並將戶籍遷入且實際居住於此。
（二）嗣因訴願人之子女等二人目前均畢業就職，乃於九十一年七月十五日將長女戶籍遷入
本市信義區○○街○○巷○○弄○○號○○樓（即系爭出售地之地上建物），應符合
財政部七十七年十二月一日臺財稅字第七七０六六六０二三號函釋規定；又土地稅法
第三十五條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考
量土地所有權人因住所遷移等實際需要，本件訴願人因子女就學學區問題雖未將戶籍
遷入出售地，但實際確已供自用住宅居住使用。
四、卷查訴願人於八十九年十月二十五日立約購買本市大安區○○段○○小段○○地號持分
土地（地上建物門牌：臺北市大安區○○路○○巷○○號○○樓），復於九十二年二月
二十四日立約出售本市信義區○○段○○小段○○、○○－○○、○○－○○、○○－
○○地號等四筆持分土地（地上建物整編前門牌：本市信義區○○街○○巷○○弄○○
號○○樓；整編後門牌：本市信義區○○街○○巷○○弄○○號○○樓）。嗣訴願人於
九十二年四月十四日向原處分機關信義分處申請依土地稅法第三十五條規定就其已納土
地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，經該分處查認訴願人於新購本市大
安區○○段○○小段○○地號持分土地時，原持有本市信義區○○段○○小段○○、○
○－○○、○○－○○、○○－○○地號等四筆持分土地地上房屋因無訴願人本人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，不符合自用住宅用地規定，該分處乃以九十二年
五月十四日北市稽信義甲字第０九二六０三六八五００號函否准訴願人之申請。
五、按重購土地而得適用土地稅法第三十五條之規定申請退還已繳納之土地增值稅者，除須
符合同法第三十四條第一項及第二項所規定之面積要件及出售前一年內未曾供營業使用
或出租要件外，尚須合於同法第九條有關自用住宅用地須有土地所有權人或其配偶、直
系血親於該地辦竣戶籍登記之規定，業經財政部七十七年十二月一日臺財稅第七七０六
六六０二三號函釋在案。次按依前揭財政部八十八年九月七日臺財稅第八八一九四一四
六五號函釋，土地稅法第三十五條第二項有關先購後售之規定，既準用同條第一項之規
定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍。是
本件原處分機關應否退還訴願人已繳納之土地增值稅，應以訴願人於新購土地時，是否
已持有依土地稅法第九條規定所稱「自用住宅用地」，即土地所有權人或其配偶、直系
親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為認定準據。
六、經查訴願人於八十九年十月二十五日新購本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地
時，原持有本市信義區○○段○○小段○○、○○－○○、○○－○○、○○－○○地
號等四筆持分土地地上房屋（整編後門牌：本市信義區○○街○○巷○○弄○○號○○
樓）並無訴願人本人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記，遲至九十一年七月十五日
始有訴願人之長女○○遷入辦竣戶籍登記，此有原處分機關信義分處適用自用住宅稅率
課徵土地增值稅處理意見表、重購土地退還土地增值稅處理意見表、系爭房屋戶政連線
除戶資料查詢及訴願人戶籍謄本、戶口名簿等資料附卷可稽，且為訴願理由所自承。則
雖訴願人主張土地稅法第三十五條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定
之立法意旨在考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，且其係考量子女等二人將來就
讀小學、國中學區問題，故未將戶籍遷入該處，但實際上系爭出售地確實係供自用住宅
居住使用云云；惟依土地稅法第九條規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，業如前述，
尚非僅以實際居住為認定標準，訴願人所陳應係誤解法令，不足採憑。是本案訴願人於
新購土地時，其原持有之系爭土地並不符合土地稅法第九條規定有關「自用住宅用地」
之要件，自不得依同法第三十五條規定重購退稅。從而，原處分機關信義分處否准訴願
人之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定 ，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 張明珠
委員 陳 敏
委員 楊松齡
委員 曾巨威
委員 劉靜嫻
委員 林世華
委員 蕭偉松
中 華 民 國 九十二 年 八 月 二十七 日市長 馬英九 公
假
副市長 歐晉德 代行
訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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