訴願決定書

臺北市政府 93.06.30. 府訴字第０九三一四四四二四００號訴願決定書訴願人 ○○○
代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因補徵八十八年至九十二年差額地價稅事件，不服原處分機
關九十三年五月十九日北市稽法甲字第０九三六０九一一二００號復查決
定，提起訴願，本府依法決定如左：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○及○○之○○地號二筆
持分土地（地上房屋門牌：本市松山區○○路○○號○○樓之○○），原
按自用住宅用地稅率核課地價稅在案。嗣因訴願人於九十三年三月十一日
另就其所有本市松山區○○段○○小段○○號地號持分土地（地上房屋門
牌：
本市松山區○○路○○段○○號○○樓之○○）向原處分機關松山分
處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，案經該分處審認該筆土地符合土
地稅法第九條及第十七條規定，乃以九十三年三月十九日北市稽松山甲字
第０九三六０二一八六００號函通知訴願人准其所請，惟查前揭系爭○○
段○○小段二筆土地之地上房屋自八十六年十二月十日起無訴願人本人或
其配偶、直系親屬設立戶籍，不符土地稅法第九條規定，爰於同函核定系
爭二筆土地（面積分別為一０．四九及七．九三平方公尺）自八十七年起
恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵八十八年至九十二年改按一般用
地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅共計新臺幣四八、七四０元。訴
願人對前開函中就系爭二筆土地之核定部分不服，申請復查，經原處分機
關以九十三年五月十九日北市稽法甲字第０九三六０九一一二００號復查
決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，於九十三年五月二十四日向本府提
起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第二十一條第一項第二款及第二項規定：「稅捐之核課
期間，依左列規定……二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應
由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間
為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法
補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。
」第二十二條第四款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規
定……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，
自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」第二十六條規定：「納稅義務
人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者
，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其延
期或分期繳納之期間，不得逾三年。」
土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地。」第十六條第一項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十。
」第十七條第一項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅
按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市
土地面積未超過七公畝部分。」第四十一條規定：「依第十七條及第
十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適
用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部六十八年二月七日臺財稅第三０七二六號函釋：「主旨：遺產
稅納稅義務人○○○○等應納遺產稅三０、０００、０００元，稅額
鉅大，請准按稅捐稽徵法第二十六條之規定分三年繳納一案。說明：
二、查稅捐稽徵法第二十六條規定之天災、事變係指地震、颱風、火
災、海嘯、洪水、戰爭、瘟疫等。至遭受重大財產損失，係指納稅義
務人基於特殊事實而遭受財產之重大損失，二者均非所能抗拒者為限
。……」
八十年五月二十五日臺財稅第八０一二四七三五０函釋：「主旨：依
土地稅法第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，於適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般用地稅率課徵地價稅
一案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會
商獲致結論如下：『（一）依土地稅法第十七條及第十八條規定，得
適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其
原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。……』」
八十五年一月五日臺財稅第八四二一五九四七四號函釋：「主旨：黃
陳××所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出
戶籍，核與土地稅法第九條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定
改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第九條規定，
自用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為準。……」
二、本件訴願理由略以：系爭土地地上房屋未出租、出借他人使用，僅因
訴願人暫時出國，委託代理人全權處理，又因代理人不懂法律，始有
未申報戶籍之誤。代理人為訴願人父親全身是病，母親為重度殘障人
，生活清苦，請求既往不罰，免除補徵稅款；如不能全免，請體諒老
弱殘障，減免二分之一並可分期繳納。
三、按住宅用地之課徵地價稅而得適用優惠稅率者，應以自用者為限，而
「自用」之積極要件為土地所有權人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登
記，消極要件則為不出租或不供營業之用；故土地所有權人或其配偶
、直系親屬是否於該地上房屋辦竣戶籍登記，即為認定系爭土地是否
為自用住宅用地之要件，此觀諸首揭土地稅法第九條規定甚明。卷查
訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○及○○之○○地號二筆持
分土地（地上房屋門牌：本市松山區○○路○○號○○樓之○○），
原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅；經訴願人另就其所有本市松山
區○○段○○小段○○號地號持分土地（地上房屋門牌：本市松山區
○○路○○段○○號○○樓之○○）向原處分機關松山分處申請按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，該分處乃查明系爭二土地地上房屋自八
十六年十二月十日起已無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，不符合自
用住宅用地要件，自不應依自用住宅用地稅率而應改依一般用地稅率
課徵地價稅，此有訴願人戶政連線除戶資料查詢影本附卷可稽。是該
分處審認系爭土地應自八十七年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，
並補徵八十八年至九十二年改按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之
差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願理由主張係因代理人不懂法律，始誤未申報戶籍云云。按依首
揭財政部函釋規定，土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，
因故遷出戶籍，與前揭土地稅法第九條規定不符，自應改按一般用地
稅率課徵地價稅。又依首揭土地稅法第四十一條第二項規定，訴願人
於其本人、配偶或直系親屬將戶籍遷出系爭土地地上房屋致適用特別
稅率之原因、事實消滅時，訴願人即負有應向稅捐稽徵機關申報之義
務，尚不得以其本人或其代理人不諳法律冀邀免責。又訴願人請求准
予分期繳納乙節，按納稅義務人申請分期繳納稅款，依首揭稅捐稽徵
法第二十六條規定及財政部六十八年二月七日臺財稅第三０七二六號
函釋，須有天災、事變或遭受重大財產損失等非人力所能抗拒之因素
始符要件，訴願人所述情形，尚難謂與前揭規定及函釋相符，是訴願
人所訴，不足採憑。從而，原處分機關松山分處核定補徵系爭土地八
十八年至九十二年改按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價
稅，及原處分機關復查決定予以駁回，揆諸首揭規定，並無不合，應
予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定
，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
委員陳敏
委員薛明玲
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
中華民國九十三年六月三十日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）

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