訴願決定書

臺北市政府 94.01.21. 府訴字第０九三二二二四五三００號訴願決定書訴願人：○○○
代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關93年8 月26日北市稽法甲字第 09361840300
號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、緣訴願人於77年9 月8 日將其所有本市士林區○○段○○小段○○地號農業用地出售予
○○○（曾改名為○○○，後又改名為○○○），因○○○未具自耕農民身分，延至79
年5 月31日始借用具農民身分之○○○為買受人，並與訴願人共同向原處分機關士林分
處申報移轉系爭土地，並申請依行為時農業發展條例第27條規定免徵土地增值稅；因○
○○具農民身分，乃經原處分機關核准在案；惟原處分機關複核時，發現實際買受人為
○○○，系爭土地實際由○○○借用具有農民身分之○○○名義辦理所有權移轉登記，
是以應無免徵土地增值稅之適用，原處分機關士林分處遂以84年11月10日北市稽士林（
乙）字第28123 號函發單補徵訴願人原免徵之土地增值稅額計新臺幣 8,407,823元。訴
願人不服，循序提起行政救濟程序，經臺北高等行政法院92年10月23日91年度訴字第71
3 號判決：「原告之訴駁回。訴訟費用由原告負擔。」該院並以92年12月8 日（92）院
百月股91訴00713 字第28278 號函通知原處分機關該案業於92年11月18日確定在案。
二、原處分機關士林分處於接獲前開臺北高等行政法院通知函後，乃依稅捐稽徵法第38條第
3 項規定填發加計行政救濟利息之土地增值稅稅額繳款書，以92年12月29日北市稽士林
甲字第09266199500 號函寄訴願人。嗣訴願人向該分處申請以其對○○○之債權抵繳系
爭應繳納之土地增值稅及利息並檢還前述稅額繳款書，原處分機關士林分處乃以93年2
月4 日北市稽士林甲字第09360103300 號函復仍應由訴願人繳納並檢送稅額繳款書。訴
願人嗣因稅捐保全事件於93年4 月22日向本府提起訴願，於93年6 月9 日補充訴願理由
書中主張未收到原處分機關士林分處前開否准抵繳之回函，且仍對前開已確定之土地增
值稅不服，本府訴願審議委員會乃以93年6 月23日北市訴（乙）字第09330352420 號函
就訴願人對原處分機關所核定之稅額不服部分，移請原處分機關改按復查程序處理。嗣
經原處分機關以93年8 月26日北市稽法甲字第09361840300 號復查決定：「復查不受理
。」該復查決定書於93年9 月3 日送達。訴願人仍不服，於93年9 月27日向本府提起訴
願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第34條第3 項第5 款規定：「第1 項所稱確定，係指左列各種情形：……
五、經行政訴訟判決者。」第35條第1 項第1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查：一、
依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆
滿翌日起算30日內，申請復查。」
行政法院44年度判字第44號判例：「當事人於終局判決後，不得就同一法律關係更行起
訴，此為一事不再理之原則。違背此原則者，即為法所不許。」
二、本件訴願理由略以：
臺北高等行政法院判決訴願人應繳納土地增值稅，係根據訴願人與○○○之買賣契約書
，而非根據訴願人與○○○訂定之買賣契約書為佐證，且該判決係判定訴願人應繳納土
地增值稅，並非對應繳納多少土地增值稅之判決，是本件土地增值稅之稅額亦非原處分
機關所核定之新臺幣8,407,823 元。又本件臺北高等行政法院認定訴願人與○○○完成
不動產交易之文件為 2 人訂定之實際買賣契約，根據該契約第7條第 2 項規定土地增
值稅由買方負責繳清，敬請撤銷原復查決定應納稅額及由訴願人繳納之決定，責由原處
分機關根據不動產買賣契約書之約定，核課土地增值稅及其繳納義務人。
三、卷查訴願人就其出售所有本市士林區○○段○○小段○○地號土地應依法繳納土地增值
稅新臺幣8,407,823 元乙事，業遞經原處分機關88年5 月26日北市稽法乙字第88119567
00號復查決定：「維持原核定補徵稅額。」本府88年9 月2 日府訴第8805040201號訴願
決定：「訴願駁回。」財政部91年1 月2 日臺財訴字第0901357511號再訴願決定：「再
訴願駁回。」臺北高等行政法院 92年10月23日91年度訴字第713號判決：「原告之訴駁
回。訴訟費用由原告負擔。」並於92年11月18日確定在案，是訴願主張，尚不足採。從
而，訴願人對該已確定之稅額再行爭執，原處分機關以93年8 月26日北市稽法甲字第 0
9361840300號復查決定：「復查不受理」，揆諸首揭規定及判例意旨，並無不合，應予
維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第1 項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員陳淑芳
委員林世華
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 1 月 21 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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