訴願決定書

臺北市政府 94.06.13. 府訴字第０九四一二六二二０００號訴願決定書訴願人：○○股份有限公司
代表人：○○○
代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因契稅事件，不服原處分機關中正分處94年1 月21日北市稽中正乙字第09460021
400 號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人以其所有之本市中正區○○○路○○段○○號○○樓等 8戶房屋，於93年11月
1 日與○○股份有限公司簽訂不動產資產信託契約，並於93年11月3 日向原處分機關中正分
處申報移轉系爭房屋之契稅，因該契稅申報書上載明：「依據不動產證券化條例規定之不動
產資產信託，目前信託契約約定原則上信託不動產於信託終止後毋須返還委託人」原處分機
關中正分處遂依財政部93年7 月28日臺財稅字第09304505320 號函釋，審認系爭房屋於信託
行為成立時，即以實質移轉所有權為目的，核定○○股份有限公司應納之契稅為新臺幣（以
下同）3,250,632 元。嗣訴願人以系爭房屋係信託財產，依契稅條例第14條之1 笫1 款規定
，應不課徵契稅為由，於94年1 月10日向原處分機關中正分處申請退還已繳納之稅款，經該
分處以94年1 月21日北市稽中正乙字第09460021400 號函復否准。訴願人不服，於94年2 月
18日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，仍應視為原處分機關所為之處
分，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第28條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，
得自繳納之日起5 年內提出具體證明，申請退還；逾期未申請者，不得再行申請。」
契稅條例第1 條規定：「契稅之徵收，依本條例之規定。」第2 條第1 項前段規定：「
不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有，而取得所有權者，均應申報繳納契
稅。……」第3 條規定：「契稅稅率如下：一、買賣契稅為其契價百分之六。二、典權
契稅為其契價百分之四。三、交換契稅為其契價百分之二。四、贈與契稅為其契價百分
之六。五、分割契稅為其契價百分之二。六、占有契稅為其契價百分之六。」第4 條規
定：「買賣契稅，應由買受人按契約所載價額申報納稅。」第12條前段規定：「凡以遷
移、補償等變相方式支付產價，取得不動產所有權者，應照買賣契稅申報納稅；……」
第14條之1 第1 款規定：「不動產為信託財產者，於左列各款信託關係人間移轉所有權
，不課徵契稅：一、因信託行為成立，委託人與受託人間。……」
財政部93年7 月28日臺財稅字第09304505320 號函釋：「……說明：……四、有關『本
件不動產資產信託屬買賣性質，信託之土地、房屋於信託終止後毋須返還，其移轉信託
財產與受託機構時，是否仍視為銷售行為課徵契稅？』乙節，查契稅條例第14條之1 規
定，以不動產為信託財產者，因信託行為成立，於委託人與受託人間移轉所有權，不課
徵契稅。惟此係就形式上產權移轉之信託行為所定之規範，倘委託人將信託財產移轉予
受託機構，而該信託行為於成立時，即以實質移轉所有權為目的，而以遷移、補償等變
相方式支付產價，取得不動產所有權者，依契稅條例第12條規定，應照買賣契稅申報納
稅。……」
三、本件訴願理由略以：
（一）原處分機關於契稅條例及不動產證券化條例或其他法律未明文規定，而僅依行政規則
、函釋、實質課稅原則甚或單純的行政機關之見解就可作出「依不動產資產信託契約
約定，信託『建築改良物』於信託終止後毋須返還委託人者，於信託行為『成立』『
移轉』建築改良物所有權『時』，以委託人為納稅義務人，課徵契稅，不適用契稅條
例第14條之1 」之類似結論，則有關土地增值稅之相關規定何須在經過大費周章、勞
師動眾、經立法院三讀通過及總統公布之不動產證券化條例第52條中明文特別規定？
（二）契稅與土地增值稅兩者稅目完全不同，若無法律明文規定而僅依行政規則、函釋、實
質課稅原則甚或單純行政機關之見解即可比照土地增值稅規定辦理，應有違課稅要件
及稽徵程序應以法律規定之「課稅要件法定原則」。況且不論行政規則、函釋、實質
課稅原則或行政機關之見解皆應在不逾越法律之前提下為之，否則有違中央法規標準
法第11條有關法令位階之規定。
（三）「關於人民之權利義務事項應以法律定之」為中央法規標準法第 5條所明定，契稅之
課徵條件為何及應於何時課徵應與人民權利義務有密切關連，應以法律明文規定而非
依據行政規則、函釋、實質課稅原則甚或單純的行政機關之見解。
四、卷查本件訴願人將其所有本市中正區○○○路○○段○○號○○樓等8 戶房屋，以不動
產資產信託方式信託與○○股份有限公司，雙方於93年11月1 日簽訂不動產資產信託契
約，並於93年11月3 日向原處分機關中正分處申報移轉系爭房屋之契稅，因該契稅申報
書上載明「依據不動產證券化條例規定之不動產資產信託，目前信託契約約定原則上信
託不動產於信託終止後毋須返還委託人」，原處分機關中正分處遂依財政部93年7 月28
日臺財稅字第09304505320 號函釋，審認系爭房屋於信託行為成立時，即以實質移轉所
有權為目的，乃核定○○股份有限公司應納之契稅為3,250,632 元，此有契稅申報書及
不動產信託契約等影本附卷可稽。
五、按依首揭契稅條例第4 條規定，買賣契稅，應由買受人按契約所載價額申報納稅，本件
原處分機關即以系爭契約中的實質買受人○○股份有限公司為契稅之納稅義務人，此有
契稅繳款書8 張附卷可稽。則訴願人既非本件契稅之納稅義務人，即無從適用稅捐稽徵
法第28條規定，申請免徵契稅並退還稅款。從而，原處分機關中正分處否准訴願人退還
稅款之處分，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第1 項之規定，決定如主文。
　　訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 6 月 13 日
市長馬英九
　　訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3 段1 巷1 號）

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