訴願決定書

臺北市政府 94.09.09. 府訴字第０九四一五一一二一００號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因申請分期繳納土地增值稅事件，不服原處分機關中正分處94年 4月25日北市稽
中正甲字第09460575100號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○之○○地號土地之申報移轉現值案件，原
經原處分機關中正分處核定土地增值稅應納稅額為 0元，嗣經該分處查得係利用共有物分割
方式，以墊高前次移轉現值再移轉土地逃漏土地增值稅，乃核定補徵土地增值稅計新臺幣（
以下同）2,469,342 元。嗣訴願人於94年 4月20日以稅額龐大將造成家庭生活困難為由，向
該分處申請分為 2年24期繳納系爭土地增值稅，經該分處審認上開申請與稅捐稽徵法第26條
規定不符，乃以94年 4月25日北市稽中正甲字第 09460575100號函否准所請。訴願人不服，
於94年 5月13日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，仍應視為原處分機關所為之處
分，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第26條規定：「納稅義務人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法
定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其
延期或分期繳納之期間，不得逾3年。」
土地稅法第 5條第 1項第 1款規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償
移轉者，為原所有權人。」
財政部84年11月23日臺財稅第840666522 號函釋：「 × ×公司以建築業景氣持續低迷，
經營虧損，財務困難為由，申請依稅捐稽徵法第26條規定分期繳納營業稅乙案，尚非屬
該條所稱之遭受重大財產損失，不宜照准。」
三、本件訴願理由略以：
訴願人年近60歲，並無固定收入，平日係由子女給付少數零用金及生活費，實無能力繳
納如此鉅額稅款。納稅為國民應盡義務，惟因照顧家庭生計，於訴願人可負擔及子女願
意幫助情況下，請求准予分 2年24期無息繳納，以便順利繳清稅款。
四、卷查訴願人就系爭土地之申報移轉現值案件，經原處分機關中正分處核定補徵土地增值
稅計2,469,342元。嗣訴願人於94年4月20日以稅額龐大將造成家庭生活困難為由，向該
分處申請分為 2年24期繳納系爭土地增值稅，經該分處核認上開事由與首揭稅捐稽徵法
第26條規定之「因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐」等事
由不符，而否准其申請，自屬有據。
五、至訴願人主張並無固定收入，平日係由子女給付零用金及生活費，實無能力繳納如此鉅
額稅款乙節。查依首揭稅捐稽徵法第26條規定，納稅義務人因天災、事變或遭受重大財
產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延
期或分期繳納。本件訴願人縱有收入不固定及依賴子女扶養之情形，惟並未舉證確有「
因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐」之法定事由，即難謂
與首揭規定相符，自不得申請分期繳納。是訴願人前述主張，尚難採據。從而，原處分
機關中正分處否准其分期繳納系爭土地增值稅之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無
不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員林世華
委員陳石獅
委員湯德宗
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 9 月 9 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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