訴願決定書

臺北市政府 94.11.08. 府訴字第０九四一六一四八九００號訴願決定書訴願人：○○股份有限公司
代表人：○○○
訴願代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關94年 6月14日北市稽法甲字第 09460578500
號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人就其所有本市文山區○○段○○小段○○○地號土地（面積： 2,270平方公尺
，權利範圍： 277,000分之 124,419，地目：礦），於94年1月31日訂約出售予案外人○○
○（即訴願代理人）等21人，嗣於94年 3月 1日向原處分機關文山分處申報土地移轉現值，
並申請依土地稅法第39條之 2規定不課徵土地增值稅及按89年 1月28日土地稅法修正施行日
當期公告土地現值為原地價。案經該分處審認系爭土地依本市文山區公所94年 2月23日核發
之農業用地作農業使用證明書，符合土地稅法第39條之2第1項規定，乃於94年 3月 7日核發
土地增值稅不課稅證書；又原地價因不符合土地稅法第39條之 2第 4項規定，故仍依原取得
時（即71年 5月）之公告現值每平方公尺新臺幣（以下同） 278元管制。訴願人不服上開核
定原地價之處分，申請復查，經原處分機關以94年 6月14日北市稽法甲字第 09460578500號
復查決定：「復查駁回。」上開決定書於94年 6月16日送達，訴願人仍不服，於94年 6月21
日向本府提起訴願， 7月 6日補正訴願程式，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第10條第 1項、第 2項規定：「本法所稱農業用地，指非都市土地或都市土
地農業區、保護區範圍內土地，依法供下列使用者︰一、供農作、森林、養殖、畜牧及
保育使用者。二、供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、
農路、灌溉、排水及其他農用之土地。三、農民團體與合作農場所有直接供農業使用之
倉庫、冷凍（藏）庫、農機中心、蠶種製造（繁殖）場、集貨場、檢驗場等用地。」「
......所稱礦業用地，指供礦業實際使用地面之土地。」第28條規定：「已規定地價之
土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。......」第39條
之 2第 1項、第 4項規定：「農業用地在依法作農業使用時，移轉與自行耕作之農民繼
續耕作者，免徵土地增值稅。」「作農業使用之農業用地，於本法中華民國89年 1月 6
日修正施行後第 1次移轉，或依第 1項規定取得不課徵土地增值稅之土地後再移轉，依
法應課徵土地增值稅時，以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數
額，課徵土地增值稅。」
同法施行細則第57條第 1項第 4款規定：「本法第39條之 2第 1項所稱農業用地，其法
律依據及範圍如下：......四、依都市計畫法劃定為農業區、保護區內之土地。......
」農業發展條例第 3條規定：「本條例用辭定義如下：一、農業：指利用自然資源、農
用資材及科技，從事農作、森林、水產、畜牧等產製銷及休閒之事業。......十、農業
用地：指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內，依法供下列使用之土地：（一
）供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。（二）供與農業經營不可分離之農舍、畜
禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農用之土地。（三）農民團
體與合作農場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍（藏）庫、農機中心、蠶種製造（繁殖
）場、集貨場、檢驗場等用地。十一、耕地：指依區域計畫法劃定為特定農業區、一般
農業區、山坡地保育區及森林區之農牧用地。十二、農業使用：指農業用地依法實際供
農作、森林、養殖、畜牧、保育及設置相關之農業設施或農舍等使用者。但依規定辦理
休耕、休養、停養或有不可抗力等事由，而未實際供農作、森林、養殖、畜牧等使用者
，視為作農業使用。......」
財政部89年 9月 6日臺財稅第0890056498號函釋：「主旨：有關89年 1月28日修正公布
生效之土地稅法第39條之 2第 4項規定之適用疑義案。說明：......二、有關以土地稅
法修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅之適用
，應以土地稅法89年 1月28日修正公布生效時，該農業用地仍作農業使用為要件，符合
上開規定要件者，稽徵機關應本於職權依據上揭條項規定，認定其原地價，據以核課土
地增值稅......」
91年 3月 4日臺財稅字第0910450801號函釋：「主旨：○○○君所有農業用地經法院拍
賣，其上違章建物於拍定後補辦建照手續，經核發使用執照後，農業主管機關始核發農
業用地作農業使用證明書，可否適用土地稅法第39條之 2第 1項暨第 4項規定一案。說
明：......二......至可否適用上述法條第四項規定一節，應視其於89年 1月28日土地
稅法修正公布生效時是否符合『作農業使用之農業用地』之要件而定。」
二、本件訴願理由略謂：
(一)系爭土地經都市計畫編定為保護區，依農業發展條例第 3條第10款規定應屬農業用地。
又系爭土地依據改制前臺灣省礦務局68礦行一字第 11931號函，應符合同條例第 3條第
12款但書之農業使用規定。
(二)依據臺北市政府工務局地理資訊 e點通畫面，系爭土地上有建物兩座，係先前向改制前
臺灣省礦務局申請並核備有案之合法建物。系爭土地於89年 1月28日，確實符合作農業
使用之農業用地之事實，請求修正以89年公告現值為原地價。
三、卷查訴願人所有系爭土地（面積： 2,270平方公尺，權利範圍：全部，地目：礦），使
用分區為保護區。訴願人就上開土地，於94年 1月31日訂約出售予案外人○○○（即訴
願代理人）等21人，嗣於94年 3月 1日向原處分機關文山分處申報土地移轉現值，並申
請依土地稅法第39條之 2規定不課徵土地增值稅及按89年 1月28日土地稅法修正施行日
當期公告土地現值為原地價。此有原處分機關檢送系爭土地之都市土地卡、土地使用分
區詳列等影本附卷可稽。
四、復查有關系爭土地是否作農業使用，○○○前於93年12月29日向本市文山區公所申請農
業用地作農業使用證明，經該所以94年 1月20日北市文建字第 09333764200號函復略以
：「主旨：有關臺端申請農業用地作農業使用證明乙案，復如說明......說明：......
二、本案○○段 ○○小段○○地號有他用未作農業使用之貨櫃乙座、廢棄採礦用建物
兩座（依礦務局68礦行一字第 11931號函說明第 2項上述建物俟採礦完畢後應即自動拆
除），不符『農業用地作農業使用認定及核發辦法』規定，不得認定為農業使用，請臺
端於文到15日內提送合法證明文件或於改善後逕向本所辦理複勘申請......」嗣○○○
於94年 1月31日申請複勘，經本市文山區公所以94年 2月23日北市文建字第0943024880
0 號函復略以：「主旨：臺端申請複勘農業用地作農業使用證明乙案，核與『農業用地
作農業使用認定及核發辦法』之規定尚符，准予核發證明書，......」是原處分機關文
山分處審認系爭土地係於94年 2月23日始經本市文山區公所複勘後核發農業用地作農業
使用證明書，與土地稅法第39條之 2第 4項規定不符，仍應依原取得時（即71年 5月）
之公告現值每平方公尺 278元為原地價，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地經都市計畫編定為保護區，依農業發展條例第 3條第10款規定應
屬農業用地，及依改制前臺灣省礦務局68礦行一字第 11931號函，應符合農業發展條例
第 3條第12款但書之農業使用規定，及地上建物係核備有案之合法建物等節。查依首揭
土地稅法第39條之 2第 4項規定，作農業使用之農業用地，於該法89年 1月 6日修正施
行後第 1次移轉，或依第 1項規定取得不課徵土地增值稅之土地後再移轉，依法應課徵
土地增值稅時，以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵
土地增值稅。又查依前揭財政部89年 9月 6日臺財稅第0890056498號及91年 3月 4日臺
財稅字第0910450801號函釋之意旨，有關89年 1月28日修正公布生效之土地稅法第39條
之 2第 4項「以土地稅法修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，
課徵土地增值稅」規定之適用，應視其於89年 1月28日修正公布生效時，是否符合「作
農業使用之農業用地」之要件而定。本件系爭土地雖屬都市計畫編定之保護區，縱符合
首揭土地稅法施行細則第57條第 1項第 4款之農業用地之定義範圍，惟依上開本市文山
區公所94年 1月20日北市文建字第 09333764200號函復內容以觀，當時地上仍有未作農
業使用貨櫃乙座、廢棄採礦用建物兩座，即不得認定作農業使用，已如前述，是以尚無
土地稅法89年 1月28日修正公布生效時，已符合「作農業使用之農業用地」之要件，自
不得適用上開土地稅法第39條之 2第 4項規定，而得以89年 1月 6日修正施行日當期之
公告土地現值為原地價計算漲價總數額，課徵土地增值稅。是訴願人前述主張，尚難採
據。準此，本案原處分機關文山分處核定仍應依原取得時（即71年 5月）之公告現值每
平方公尺 278元為原地價，及原處分機關復查決定駁回其申請，揆諸前揭規定及函釋意
旨，並無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 11 月 9 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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