訴願決定書

臺北市政府 94.12.09. 府訴字第０九四二二六０六二００號訴願決定書訴願人：○○○
訴願代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因違反印花稅法事件，不服原處分機關94年 7月 6日北市稽法乙字第094610638
00號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
事實
緣訴願人自案外人○○○訂約受贈本市中正區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆持
分土地，金額計新臺幣（以下同） 7,355,783元，並共同委託代理人○○○，持土地所有權
移轉契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書等資料，於93年 2月10
日向原處分機關中正分處申報移轉系爭土地之土地增值稅。案經該分處循線查獲代理人○○
○以訴願人為納稅義務人，偽造臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書，並
偽刻○○銀行中山分行收付章，嗣經原處分機關審認訴願人違反印花稅法第 8條第 1項規定
，乃依同法第23條第 1項規定，以94年 3月25日94年印處字第940006號處分書連同繳款書 1
紙核定按所漏貼印花稅額 7,355元處10倍罰鍰計73,500元（計至百元為止）。訴願人不服，
申請復查，經原處分機關以94年 7月 6日北市稽法乙字第 09461063800號復查決定：「復查
駁回。」訴願人仍不服，於94年 8月 8日經由原處分機關向本府提起訴願， 9月 6日補送訴
願理由書，10月 3日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本件提起訴願日期（94年 8月 8日）距原處分書發文日期（94年 7月6 日）已逾30日，
惟原處分機關未查明處分書送達日期，訴願期間無從起算，自無訴願逾期問題，合先敘
明。
二、按稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定：「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所
漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，左
列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：一、本法第41條至第45條之處
罰。二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。」
印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本法
納印花稅。」第 5條第 5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：......五、典賣、
讓受及分割不動產契據：設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申
請物權登記之契據。」第7條第4款規定：「印花稅稅率或稅額如左：......四、典買、
讓受及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約人或立據人貼印花稅票。」第 8
條第 1項規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；其稅
額巨大不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」第23條第 1項規定
：「違反第 8條第 1項或第12條至第20條之規定，不貼印花稅票或貼用不足稅額者，除
補貼印花稅票外，按漏貼稅額處 5倍至15倍罰鍰。」
財政部71年 7月 1日臺財稅第 34874號函釋：「代理人以委託人及代理人名義所訂立之
土地買賣契約及出具之收據，未依法貼用印花稅票或註銷印花稅不合規定，應由委託人
補貼印花稅票，並以委託人為違章主體。」
93年 3月29日臺財稅字第0930451133號令修正之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
」（節錄）：
┌────┬───────┬───────┬─────────┐
│稅目 │稅法條文 │違章情形 │裁罰金額或倍數 │
├────┼───────┼───────┼─────────┤
│印花稅 │印花稅法 │違反第 8條第 1│ │
│ │印花稅法第23條│項或第12條至第│ │
│ │第1 項 │20條之規定： │ │
│ │違反第 8條第 1│1.貼用不足額者│按所漏稅額處 5倍罰│
│ │項或第12條至第│ 。 │鍰。 │
│ │20條之規定，不│2.不貼印花稅票│按所漏稅額處 7倍罰│
│ │貼印花稅票或貼│ 者。 │鍰。 │
│ │用不足稅額者，│3.以詐術或其他│按所漏稅額處10倍罰│
│ │除補貼印花稅票│ 不正當方法不│鍰。 │
│ │外，按漏貼稅額│ 貼印花稅票或│ │
│ │處 5倍至15倍罰│ 貼用不足額者│ │
│ │鍰。 │ 。 │ │
└────┴───────┴───────┴─────────┘
三、本件訴願及補充理由略以：
（一）訴願人向案外人購買不動產，係委託代理人○○○代為辦理申報土地增值稅事宜，代
辦之代理人所僱用之人縱有偽造不法情事，其並不在訴願人之授權範圍內，訴願人亦
根本不知情；訴願人委請其代辦時業已按應繳之印花稅悉數繳清，而訴願人獲悉後又
已再次補足印花稅票，本身實屬被害人，詎原處分機關未斟酌對訴願人有利之情形，
逕科處10倍罰鍰，其處分殊屬過重，顯有違反比例原則。
（二）原處分機關萬華分處於93年 8月20日所簽報查核之案件乃屬「他案」，應屬原處分機
關知悉日，而非調查基準日，本案係代理人○○○自行檢閱所有案件後發現遭其僱用
之人偽造大額印花稅繳款書情形，並即通知訴願人於93年10月29日向原處分機關中正
分處申請補繳，11月 1日繳納完畢，故本案應係未經檢舉及未經相關人員進行調查以
前之自動補報補繳所漏稅款，仍有稅捐稽徵法第48條之 1第1 項規定之適用，自不應
科處訴願人罰鍰。
四、卷查訴願人與案外人○○○書立土地所有權移轉契約書 1份，金額計 7,355,783元，並
共同委託代理人○○○檢附該契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額
繳款書等資料，於93年 2月10日向原處分機關中正分處申報土地增值稅。嗣該分處循線
查獲訴願人之代理人○○○係以訴願人為納稅義務人，自行填寫臺北縣政府稅捐稽徵處
為受理機關之印花稅大額憑證應納稅額繳款書 1份，金額計7,355 元，並偽刻○○銀行
中山分行之稅款收付章加以蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第 8條第 1項規
定，此有原處分機關萬華分處印花稅查核案件簽核報告書及相關印花稅大額憑證應納稅
額繳款書影本附卷可稽。從而，原處分機關乃依首揭印花稅法第23條第 1項及「稅務違
章案件裁罰金額或倍數參考表」之規定，按所漏稅額處10倍罰鍰計73,500元（計至百元
為止），及復查決定駁回復查申請，尚非無據。
五、至訴願人主張已自動補繳所漏稅款，應依稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定撤銷印花稅
罰鍰乙節，經查原處分機關萬華分處於93年 8月因○○○代理他案，查獲其涉嫌持偽造
之臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書，加蓋偽刻之○○銀行中山分
行收付章申報不動產移轉，以逃漏印花稅，並於93年 8月20日簽報展開查核。本案訴願
人未於93年 2月10日貼用印花稅票之違章事實，業如前述，為訴願人所不爭執，故本案
調查基準日為93年 8月20日，訴願人遲至93年10月29日（收文日）始向原處分機關中正
分處申請補繳系爭印花稅，並於同年11月 1日繳納完畢，自與前揭稅捐稽徵法第48條之
1第 1項規定不合，訴願人主張顯對法令有所誤解。
六、惟查訴願人主張於委託代理人○○○申報移轉系爭不動產時，訴願人業已將應繳納之印
花稅款全數交給該代理人，該代理人之違法行為不應由訴願人承擔等節。經查，○○○
為專業地政代理人，其對於讓受不動產應繳納印花稅之規定，當知之甚稔，訴願人既欠
缺相關專業知識，其將繳納印花稅等專業事務委任○○○代為履行，如確有將應繳納之
印花稅款交付予○○○，揆諸此等情節，實難認訴願人就系爭契約有故意不貼用印花稅
票之情事，是原處分機關就此部分應予查明。再查，民法第 103條僅規定代理人以本人
名義所為之法律行為，其效力歸屬於本人，至於代理人之違法行為並不能當然解釋亦由
本人承擔。原處分機關對此不查，遽以○○○之故意違法行為認定訴願人有以詐術或其
他不正當方法不貼印花稅票，而依「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之規定，按
漏稅金額處訴願人10倍罰鍰，於法而言，難謂妥適，對若已將繳稅事務委任專業代理人
之訴願人而言，亦嫌過苛。從而，應將原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日
起60日內另為處分。
七、綜上論結，本件訴願有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員湯德宗
委員陳媛英
中華民國 94 年 12 月 9 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行

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