訴願決定書

臺北市政府 95.01.05. 府訴字第０九四二六七六七二００號訴願決定書訴願人：○○○
送達代收人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關松山分處94年 9月23日北市稽松山甲字第 09461
073700號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人於91年10月31日立約信託移轉所有本市松山區○○段○○地號土地（持分 1/8
）及其地上建物本市松山區○○○路○○段○○號○○樓房屋（持分 1/2）予案外人○○○
，經原處分機關松山分處查明無欠繳地價稅、田賦及工程受益費後，並依財政部91年 5月 1
日臺財稅字第0910452561號令加蓋「信託土地於受託人持有及移轉時，不適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅及土地增值稅。」提示訴願人。嗣訴願人於93年 6月30日向原處分機關松山
分處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處查認系爭土地符合土地稅法第
9條及第17條規定，乃以93年 7月 2日北市稽松山甲字第 09360615100號函復訴願人核准系
爭土地自93年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人復於94年 9月 9日向原處分機關
松山分處申請退還92年度按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，經該分處以94
年 9月23日北市稽松山甲字第 09461073700號函復否准所請。訴願人不服，於94年10月11日
向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分應視為原處分機關之處分，合先
敘明。
二、按稅捐稽徵法第28條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，
得自繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退還；逾期未申請者，不得再行申請。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第17條第 1項規定：「合於
左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝
部分。二、非都市土地面積未超過 7公畝部分。」第41條規定：「依第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請
，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。
適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
同法施行細則第 4條規定：「本法第 9條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬
土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」第11條規定：「土地所有權人，申請
適用本法第17條第 1項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口
名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」
財政部86年12月18日臺財稅第 861931633號函釋：「有關土地所有權因信託行為成立，
而依信託法第 1條規定，由委託人移轉與受託人，申辦土地所有權移轉登記案件，無需
先向主管稽徵機關申報土地移轉現值，惟仍應依法辦理查欠作業，檢附無欠稅（費）證
明文件，憑向地政機關辦理移轉登記。」
91年 5月 1日臺財稅字第0910452561號令：「信託土地，於信託關係存續中，其土地所
有權依信託法第 1條規定，應移轉與受託人，並由受託人依信託本旨，為受益人之利益
或特定之目的，管理或處分，其與土地稅法第 9條、第17條及第34條有關適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅及土地增值稅，應以土地所有權人所有，並確供該土地所有權人或
其配偶、直系親屬自己居住使用之規定及立法意旨，尚有不符。故信託土地，於信託關
係存續中由受託人持有及移轉時，應無上述土地稅法自用住宅用地稅率課徵地價稅及土
地增值稅規定之適用。」
93年 1月27日臺財稅字第0920454818號函釋：「查信託土地，於信託關係存續中，由受
託人持有及移轉時，應無土地稅法自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增值稅規定之適
用，前經本部91年 5月 1日臺財稅字第0910452561號令釋在案；惟土地為信託財產者，
其於信託關係存續期間，如委託人與受益人同屬一人（○○信託），且該地上房屋仍供
委託人本人、配偶、或其直系親屬做住宅使用，與該土地信託目的不相違背者，該委託
人視同土地所有權人，如其他要件符合土地稅法第 9條、第17條及第34條規定，受託人
持有土地期間或出售土地時，仍准按自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。....
..」
三、本件訴願理由略以：
訴願人自90年即居住於系爭房屋，並享有自用住宅用地稅率，惟於91年11月20日辦理○
○信託，並申請以自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關松山分處否准，而以一
般用地稅率課徵地價稅。訴願人於91年辦理○○信託時，於過戶契稅申請文件上註明以
自用住宅用地稅率課徵地價稅，符合程序規定。另系爭土地受託人為○○○，其地上房
屋有訴願人及○○○之直系親屬○○○設籍，符合土地稅法第 9條規定，是應退還92年
按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅。且財政部91年 5月 1日臺財稅字第
09141052561號函釋規定信託土地不適用自用住宅用地稅率，與土地稅法第 9條規定抵
觸，應當然無效。
四、卷查訴願人於91年10月31日立約信託移轉所有本市松山區○○段○○地號土地（持分 1
/8）及其地上建物本市松山區○○○路○○段○○號○○樓房屋（持分 1/2）予案外人
○○○，系爭土地原經原處分機關松山分處按一般用地稅率課徵地價稅，嗣訴願人於93
年 6月30日向該分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處以93年 7月 2日北
市稽松山甲字第 09360615100號函復訴願人系爭土地准自93年起適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅，前開事實有信託契約書、地籍資料查詢畫面、系爭土地所有權狀及訴願人
93年 6月30日申請書等影本附卷可稽。再按土地稅法第41條第 1項規定，得適用自用住
宅用地稅率之土地，其土地所有權人應於每年地價稅開徵40日前（即 9月22日）提出申
請，逾期申請者，自申請次年起開始適用。則訴願人自 93年6月30日始申請系爭土地按
自用住宅用地稅率課徵地價稅，就系爭土
地92年度地價稅自無稅捐稽徵法第28條所稱溢繳稅款之情事，是原處分機關松山分處以
94年 9月23日北市稽松山甲字第 09461073700號函否准訴願人退還系爭土地92年度按一
般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅之申請，自屬有據。
五、至於訴願人主張於91年辦理○○信託時，即向原處分機關松山分處申請系爭土地按自用
住宅用地稅率課徵地價稅，遭該分處拒絕，且訴願人於過戶契稅申請文件上亦註明以自
用住宅用地稅率課徵地價稅，符合程序規定等節。經查依原處分機關檢送之相關卷證資
料，並無訴願人所稱曾為申請，並遭拒絕之資料及紀錄，且經原處分機關松山分處依房
屋稅籍表查詢，亦無系爭房屋申報契稅紀錄，按契稅條例第14條之 1規定，本件系爭房
屋之移轉係屬不課徵契稅者，依當時稽徵實務作法，並未依契稅條例第15條規定強制填
具契稅免稅申請書，是本件無申報紀錄並無違反常理之處，則訴願人空言主張業符合申
請程序，並未提供具體事證以實其說，尚難遽對其為有利之認定。從而，原處分機關松
山分處所為之處分，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員陳淑芳
委員林世華
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 1 月 5 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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