訴願決定書

臺北市政府 95.03.24. 府訴字第09574107400號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因94年地價稅事件，不服原處分機關94年12月29日北市稽法甲字第 09462201800
號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○之○○地號持分土地（地上房屋為本市松
山區○○○路○○段○○巷○○弄○○號），總面積為 81.71平方公尺，前經原處分機關松
山分處核定按一般用地稅率課徵94年地價稅計新臺幣39,941元。嗣訴願人於94年11月 2日檢
具申請書向原處分機關松山分處申請系爭持分土地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該
分處以系爭持分土地上房屋於地價稅開徵40日前（即94年 9月22日前）並無訴願人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9條自用住宅用地之規定要件不合，乃以94
年11月 4日北市稽松山甲字第 09461310100號函復否准所請。訴願人不服，申請復查，經原
處分機關以94年12月29日北市稽法甲字第 09462201800號復查決定：「復查駁回。」上開決
定書於95年 1月 2日送達。訴願人仍表不服，於95年 1月27日向本府提起訴願，並據原處分
機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第 3條第 1項規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：
一、土地所有權人。‥‥‥」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條
規定：「地價稅基本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄
市或縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收；超過累進起點地價者，依左
列規定累進課徵：‥‥‥」第17條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按
千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7公
畝部分。‥‥‥」第41條規定：「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土
地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期
開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅
時，應即向主管稽徵機關申報。」
同法施法細則第20條第 1項規定：「地價稅依本法第40條之規定，每年 1次徵收者，以
8月31日為納稅義務基準日；‥‥‥」
財政部81年 3月20日臺財稅第 810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及各種減免
稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40
日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止
日（10月 7日）（現已改為 9月22日）為審核之基準日。」
81年 4月 2日臺財稅第 810773405號函釋：「主旨：原經核准按自用住宅用地稅率徵地
價稅之土地，於所有權移轉後，仍應依土地稅法第41條規定辦理。說明：二、查土地所
有權人所有自用住宅用地得適用特別稅率課徵地價稅者，除在客體方面，其房地之用途
須為自用，且無出租或供營業用之情形外，另在主體方面，尚須所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記。依土地稅法第41條第 1項後段規定：『前已核定而用途未
變更者，以後免再申請』，係指同一土地所有權人而言，如其土地所有權移轉時，縱其
用途未變更，但此特別稅率對移轉後承受該房地之所有權人，並非當然均可適用，尚須
視其是否具備前述主體方面之條件而定，行政法院74判 522號著有判決。是以原經核准
按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，於土地所有權移轉後，縱其用途未變更，仍應
由新所有權人依土地稅法第41條規定重新提出申請。‥‥‥」
二、本件訴願理由略以：
土地買賣移轉當年之地價稅，應以買賣立契日為基準日據以核課買賣雙方各應負擔之地
價稅款，再由買方統合繳納。本案訴願人係於94年7 月 1日與賣方立契，並已申報繳納
自用住宅用地之土地增值稅，則系爭持分土地自94年 1月 1日至 6月30日止應為自用住
宅用地。原處分機關松山分處不察，竟將系爭持分土地依一般用地稅率核定課徵94年地
價稅，顯有矛盾。嗣原處分機關對訴願人之主張並未細察，即以土地稅法第 9條、第41
條及同法施行細則第20條第 1項規定駁回訴願人之復查申請，亦屬遺憾。
三、卷查訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○之○○地號持分土地（地上房屋為本市
松山區○○○路○○段○○巷○○弄○○號），係於94年 8月 3日因買賣登記取得，於
94年地價稅開徵40日前（即94年9月22日前）並無訴願人或其配偶、直系親屬於該地辦
竣戶籍登記，
此有建物所有權狀、地政 -土地所有權部資料及戶政連線除戶資料等影本附卷可稽。職
是，原處分機關松山分處以系爭持分土地非屬土地稅法第 9條所規定之自用住宅用地為
由，核定否准訴願人適用自用住宅用地稅率課徵系爭持分土地 94年地價稅之申請，自
屬有據。
四、至訴願人主張土地買賣移轉當年之地價稅，應以買賣立契日為基準日據以核課買賣雙方
各應負擔之地價稅款，再由買方統合繳納乙節。按依土地稅法施行細則第20條第 1項規
定，94年 8月31日為94年地價稅納稅義務基準日，訴願人於同日既為系爭持分土地之土
地所有權人，依土地稅法第 3條第 1項第 1款規定，其為系爭持分土地94年地價稅之納
稅義務人自明，並應負擔全年之地價稅。訴願主張，於法未合，不足採憑。另訴願人主
張其於94年 7月 1日與賣方立契，並已申報繳納自用住宅用地之土地增值稅，則系爭持
分土地自94年 1月 1日至 6月30日止應為自用住宅用地。原處分機關不察，竟將系爭持
分土地依一般用地稅率核定課徵94年地價稅，顯有矛盾等情。經查，原經核准按自用住
宅用地稅率課徵地價稅之土地，於土地所有權移轉後，縱其用途未變更，仍應由承受之
所有權人依土地稅法第41條規定重新提出申請，此業經財政部81年 4月 2日臺財稅第 8
10773405號函釋在案。是土地所有人如欲適用自用住宅用地稅率繳納地價稅，除土地須
符合土地稅法第 9條規定外，土地所有人亦須依同法第41條規定於地價稅開徵40日前向
稅捐稽徵機關提出申請。本案系爭持分土地於94年地價稅開徵40日前（即94年 9月22日
前）既非屬訴願人之自用住宅用地，而訴願人於前揭期日前亦未提出適用自用住宅用地
稅率之申請，自不得主張系爭持分土地應適用自用住宅用地稅率課徵94年地價稅。從而
，原處分機關松山分處否准訴願人之申請，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸
首揭規定及函釋意旨，均無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳媛英
中華民國 95 年 3 月 24 日市長馬英九公
假
副市長葉金川代行
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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