訴願決定書

臺北市政府 95.04.10. 府訴字第09427703900號訴願決定書訴願人：○○農田水利會
代表人：○○○
訴願代理人：○○○律師
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關士林分處94年10月25日北市稽士林甲字第 09461
457800號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○地號等 5筆土
地（面積分別為72、93、57、 123、 186平方公尺），原經原處分機關核准免徵地價稅在案
。嗣本府於94年 7月28日召開「為臺北市士林區○○路○○段○○巷水利會圳溝之違建覆蓋
溝渠影響清疏等相關事宜」會議後，原處分機關士林分處於同年 8月16日派員至系爭土地現
場勘查，查得系爭土地地下仍為圳溝，惟圳溝上有加蓋違章建物，其違章建物面積分別為72
、93、57、12、36平方公尺，該分處審認該違章建物所占土地面積（違章建物面積之二分之
一）應改按一般用地稅率課徵地價稅，其中○○段○○小段○○地號土地因位於禁建管制區
範圍內，依土地稅減免規則第11條之 1規定應再減徵百分之五十，遂以94年10月 6日北市稽
士林甲字第 09490497200號函通知訴願人，系爭 5筆土地面積分別為36、 23.25（因位於禁
建管制範圍，再減徵百分之五十）、28.5、 6、18平方公尺部分，應自95年起改按一般用地
稅率課徵地價稅。訴願人不服，於94年10月21日向原處分機關士林分處申請系爭土地全部免
徵地價稅，經該分處以94年10月25日北市稽士林甲字第 09461457800號函否准訴願人之申請
，並維持原核定部分面積改按一般用地稅率課徵地價稅之處分。訴願人仍不服，於94年11月
23日經由原處分機關向本府提起訴願，95年 1月13日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答
辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分應視為原處分機關之處分，合先
敘明。
二、按土地稅法第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政
府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫
療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒
、改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第14條規定：
「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第16條第 1項
規定：「地價稅基本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額……超過累進起點地價
者，依左列規定累進課徵……」
土地稅減免規則第 9條規定：「無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，在使用期
間內，地價稅或田賦全免。……」第11條之 1規定：「由國防部會同內政部指定海岸、
山地或重要軍事設施區，經依法劃為管制區而實施限建或禁建之土地，減免地價稅或田
賦之標準如下：一、限建之土地，得在百分之三十範圍內，由直轄市、縣（市）主管機
關酌予減徵。二、禁建之土地，減徵百分之五十。但因禁建致不能建築使用且無收益者
，全免。」
農田水利會組織通則第11條第 2項規定：「原提供為水利使用之土地，應照舊使用，在
使用期間，其土地稅捐全部豁免。」
財政部88年 7月28日臺財稅第 881926581號函釋：「主旨：○○○君所有經都市計畫編
定為住宅區『水』地目土地，其地面加蓋作為停車場，地下無償供農田水利會作灌溉渠
道使用，移轉時可否依農田水利會組織通則第11條第 2項規定免徵土地增值稅乙案。說
明：二、依農田水利會組織通則第11條第 2項規定：『原提供為水利使用之土地，應照
舊使用，在使用期間，其土地稅捐全部豁免。』準此，原提供為水利使用之土地，在使
用期間得豁免其土地稅捐者，應以該土地照舊使用為要件。本案○君所有坐落○○段○
○地號土地，經都市計畫編定為住宅區『水』地目，迄今仍供農田水利會作灌溉渠道使
用，有關其地上加蓋後可供不特定人停車，但不影響其灌溉渠道之使用，經函准行政院
農業委員會87年 9月 8日八七農林字第87144013號函，略以：『該筆土地確符合農田水
利會組織通則第11條第 2項照舊使用之立法意旨……其土地稅捐依同條文規定，應予全
部豁免。』上開意見本部原則同意；惟查本案○君申請建築執照時，係以○○段○○、
○○、○○、○○地號等 4筆土地以 1宗建築基地辦理，有關建築基地，依建築法第11
條第 1項規定『本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空
地。』同條第 3項並規定『應留設之法定空地，非依規定……不得重複使用』，故該○
○段○○地號土地，如經查屬於地上建築物依法應留設之法定空地，核其性質與農田水
利會組織通則第11條第 2項『原提供為水利使用之土地，應照舊使用』之規定不符，自
無該條項規定土地稅捐全部豁免之適用，至於該筆土地是否為法定空地，應依建築主管
機關意見辦理。」
89年11月10日臺財稅第0890457788號函釋：「主旨：有關○○市所有坐落○○地號等15
筆葫蘆墩東汴線溝渠用地，地面上設置平面露天式公有收費停車場，應如何課徵地價稅
一案。說明：二、有關上開土地地面下為葫蘆墩東汴線之暗渠，合於土地稅減免規則第
7條第 1項第9 款免稅規定，地面設置平面露天式公有收費停車場，該停車場未依停車
場法第25條規定領有停車場登記證，不符同條項第13款免稅規定，該停車場用地課徵地
價稅之計算公式如下：應課稅土地面積＝停車場用地面積×1÷〔1（地上停車場）＋1
（地下溝渠）〕」
三、本件訴願及補充理由略以：
（一）訴願人所有系爭 5筆土地原係作農田灌排之用，業經鈞府以92年 3月13日府建三字第
09203633100號函同意予以報廢在案，該函一併要求訴願人須維持現有區域排水功能
，訴願人亦遵照辦理，且係無償提供公共使用，依土地稅減免規則第 9條規定，本案
土地之地價稅理應全免，原處分機關所為之處分顯於法不合。
（二）原處分機關於處分書略以「地上被占用違建部分無相關減免規定」否決訴願人之申請
，而認應按一般用地稅率課徵地價稅；惟訴願人無償將系爭土地提供市區排水之用乃
屬事實，該土地上之違建並非訴願人所搭蓋，土地稅減免規則內並無規定有違建不適
用減免之相關規定，原處分機關所為決定顯係增加法律所無限制，而侵害人民之權利
；況其上違建並非訴願人所違法搭蓋，以此苛責訴願人，顯非法律所追求公平正義原
則。且訴願人曾以94年 3月11日七星財字第 0940389號函，請求鈞府工務局、建設局
及環境保護局共同協助處理拆除系爭土地上之違建，但建築管理處卻懾於民怒，遲遲
不執行公權力將違建拆除，致產生對訴願人不利益之結果。
四、卷查訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○地號等 5筆
土地（面積分別為72、93、57、 123、 186平方公尺），經原處分機關士林分處於94年
8月16日派員至系爭土地現場勘查，查得系爭土地地下仍為圳溝，圳溝上方有加蓋違章
建物，其違章面積分別為72、93、57、12、36平方公尺，此有原處分機關土地稅主檔線
上查詢作業畫面、臺北市工務局地理資訊 e點通查詢畫面及現場照片 7幀等資料影本附
卷可稽，亦為訴辯雙方所不爭執，是系爭土地部分面積係供違章建物使用之事實，洵堪
認定。復按首揭土地稅減免規則第 9條及農田水利會組織通則第11條第 2項規定，私有
土地須無償供公共使用，或原提供為水利使用之土地，應照舊使用，方得免徵地價稅。
系爭土地地上部分面積既經查有供違章建物使用，則該部分既非屬無償供公共使用，亦
非水利用地之照舊使用，自無法依照前開規定免徵地價稅，則原處分機關士林分處參酌
首揭財政部89年11月10日臺財稅第0890457788號函釋，按違章建物所占土地面積（違章
建物面積之二分之一）改依一般用地稅率課徵地價稅，其中○○段○○小段○○地號土
地因位於禁建管制區範圍內，依土地稅減免規則第11條之 1規定應再減徵百分之五十（
系爭○○、○○、○○、○○、○○地號土地改按一般用地稅率課徵地價稅之面積分別
為36、23.25 、28.5、 6、18平方公尺），應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，
並否准訴願人系爭土地全部免徵地價稅之申請，自屬有據。
五、至於訴願人主張系爭土地地上違建並非訴願人所違法搭蓋，原處分機關不應以此苛責訴
願人，且訴願人亦曾函請本府相關機關共同協助處理拆除系爭違建等節。經查訴願人所
有系爭土地地上部分面積供違章建物使用，業如前述，系爭土地不符首揭土地稅減免規
則第 9條及農田水利會組織通則第11條第 2項規定之事證明確，又關於前開規定得免徵
地價稅要件之符合與否，係基於系爭土地之客觀使用狀況而為認定，不因訴願人非系爭
土地地上違建之搭蓋人，而有不同。另訴願人既為系爭土地之所有權人，自得本於其所
有權就其所有土地為自主之使用及管理，尚難以曾要求本府相關機關共同協助處理拆除
違建為由，主張免稅。訴願主張各節，委難憑採。從而，原處分機關士林分處否准訴願
人系爭土地全部免徵地價稅之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 4 月 10 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起2 個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3 段1 巷1 號）

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