訴願決定書

臺北市政府 95.08.11. 府訴字第09584514100號訴願決定書訴願人：○○有限公司
代表人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅減免事件，不服原處分機關中南分處95年 4月18日北市稽中南甲字第09
560274300號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、緣訴願人所有本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地（權利範圍為萬分之七三六
，持分面積為 51.52平方公尺，地上房屋門牌為本市中山區○○路○○號地下室），原
按一般用地稅率課徵地價稅在案。訴願人以系爭土地之騎樓走廊用地係供大眾通行使用
為由，於95年2月7日向原處分機關中南分處申請減免地價稅，經該分處以95年 2月21日
北市稽中南甲字第 09560080600號函核定該土地面積0.85平方公尺部分准自95年起至減
免原因消滅時止減徵地價稅。訴願人不服，嗣於95年3月6日向該分處申請更正系爭土地
之騎樓走廊用地應自89年起減徵地價稅，經該分處以95年3月9日北市稽中南甲字第 095
60149300號函復否准所請。訴願人不服，於95年4月4日提起訴願，經本府以95年6月7日
府訴字第09578023300 號訴願決定：「訴願駁回。」在案。
二、其間，訴願人於95年 4月12日再次向原處分機關中南分處申請更正系爭土地之騎樓走廊
用地應自 84年起減徵地價稅並應退還89年至94年溢繳之地價稅，經該分處以95年4月18
日北市稽中南甲字第 09560274300號函復否准所請。訴願人不服，於95年 5月23日經由
原處分機關向本府提起訴願， 6月20日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、查本件訴願日期（95年5月23日）距原處分機關中南分處95年4月18日北市稽中南甲字第
09560274300號函發文日期已逾30日，惟原處分機關未查告送達日期，致訴願期間無從
起算，自無逾期問題；又本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，仍應
視為原處分機關所為之處分，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第28條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，
得自繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退還；逾期未申請者，不得再行申請。」
土地稅法第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府
機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療
、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、
改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」
平均地權條例第25條規定：「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教
育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用
之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程
序，由行政院定之。」
土地稅減免規則第1條規定：「本規則依土地稅法第6條及平均地權條例第25條規定訂定
之。」第 4條規定：「本規則所稱供公共使用之土地，係指供公眾使用，不限定特定人
使用之土地。」第10條規定：「供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，應免徵地
價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅。......前項所稱建築改良物係指附著
於土地之建築物或工事。」第24條第1項規定：「合於第7條至第17條規定申請減免地價
稅或田賦者，應於每年（期）開徵40日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）
起減免。減免原因消滅，自次年（期）恢復徵收。」
三、本件訴願及補充理由略以：
系爭土地之騎樓走廊地業經原處分機關中南分處以95年 2月21日北市稽中南甲字第 095
60080600號函核定該土地面積0.85平方公尺部分准自95年起至減免原因消滅時止減徵地
價稅。故該騎樓走廊地既符合減免規定，原處分機關應逕行辦理減免地價稅，而不待訴
願人之申請，不應由訴願人負擔不利益，且因法定請求權時效有 5年，故應退還89年至
94年溢繳之地價稅。
四、按首揭土地稅減免規則第24條第 1項前段規定，合於土地稅減免規則第 7條至第17條規
定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵40日前提出申請；逾期申請者，自申
請之次年（期）起減免。準此，系爭土地如欲依土地稅減免規則第10條供公共通行之騎
樓走廊地之規定減免地價稅，即須先向該管稅捐稽徵機關申請核准後，始得減免地價稅
。經查本件訴願人係於95年2月7日始向原處分機關中南分處申請減免系爭土地之地價稅
，業已逾越94年地價稅開徵40日前（即94年 9月22日前），此有95年2月7日地價稅減免
申請書影本附卷可稽。則系爭土地面積0.85平方公尺部分，依上開規定，自應從95年起
始得減免地價稅。至訴願人主張原處分機關應逕行辦理減免地價稅，且請求權時效有 5
年，故該騎樓走廊地應自89年起減免地價稅並退還溢繳稅款乙節，顯係誤解法令，不足
採據。從而，原處分機關中南分處否准所請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
至訴願人於本件訴願書中敘述不服原處分機關中南分處95年3月9日北市稽中南甲字第 0
9560149300號函部分，業經本府以95年6月7日府訴字第09578023300號訴願決定：「訴
願駁回。」在案，併予敘明。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員蕭偉松
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 8 月 11 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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